《成本會計》于富生-文庫吧

【正文】 轉銷法和五五攤銷法。 ? ? 在第一次發出新的包裝物時，就全部轉銷，計入當月有關的費用。 ? 一般使用于單位價值較低、數量少金額小，使用期限較短即容易破損的包裝物。 ? ? 第一次，發出月份攤銷一半；第二次，報廢月份攤銷另一半 ? 應單獨設置“包裝物”總帳，并分設“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出借包裝物”、“出租包裝物”和“包裝物攤銷”五個二級科目。 ? 例 4課本上 （四）低值易耗品攤銷 ? 低值易耗品的攤銷方法一般有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法 ? ? 領用時，全部價值一次計入當月成本、期間費用等。 ? 借：制造費用等 ? 貸：低值易耗品 ? 報廢時，殘料價值沖減有關的成本、費用，作為當月攤銷的減少。 ? 低值易耗品采用計劃成本核算時，領用低值易耗品應按計劃成本編制會計分錄；月末，調整領用低值易耗品的成本差異： ? 借：制造費用等 ? 貸：材料成本差異 ? （超支成本差異用藍字，節約成本差異用紅字） ? 例 5：某工業企業基本生產車間領用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領用一批生產工具，計劃成本 600元；以前月份領用的另一批生產工具在本月報廢，計劃成本為 500元，殘料驗收入庫計劃價 20元。低值易耗品的成本差異率為節約 5%。編制會計分錄如下： ? （ 1）領用時： ? 借：制造費用 600 ? 貸：低值易耗品 600 ? （ 2）報廢生產工具殘料入庫時： ? 借：原材料 20 ? 貸：制造費用 20 ? （ 3）月末，調整分配成本節約差異 30元 ? 借：制造費用 30 ? 貸：材料成本差異 —低值易耗品成本差異 30 一次攤銷法的評價 ? ：簡便 ? ：使各月成本、費用負擔不太合理，還會產生賬外財產，不便于實行價值監督。 ? ：單位價值較低，使用期限較短，一次領用數量不多，以及容易破損的低值易耗品。 ? 指低值易耗品的價值，根據其使用年限的長短或價值的大小，分月平均攤銷的方法。 ? 領用時： ? 借：待攤費用或長期待攤費用 ? 貸：低值易耗品 ? 分月攤銷時： ? 借：制造費用 管理費用 其他業務支出等 ? 貸：待攤費用或長期待攤費用 ? 例 6，某工業企業鑄造車間領用專用模具一批，計劃成本 48 000元，低值易耗品的成本差異率為超支 2%，該批低值易耗品在一年半內每月平均攤銷。 ? （ 1）領用時： ? 借：長期待攤費用 48 000 ? 貸：低值易耗品 48 000 ? （ 2）月末調整成本超支差異 960元 ? 借：長期待攤費用 960 ? 貸：材料成本差異 ——低值易耗品成本差異 960 ? （ 3）本月攤銷低值易耗品價值時： ? 借：制造費用 2720 ? 貸：長期待攤費用 2720 分次攤銷法的評價 ? 優點：各月成本、費用負擔的低值易耗品攤銷額比較合理。 ? 缺點：工作量大 ? 適用范圍： ? 一些單位價值較高，使用期限比較長而不易損壞的低值易耗品。 ? 指在領用時，攤銷一半，報廢時攤銷另一半。 ? 為了反映在庫、在用低值易耗品的價值和攤余價值，應在“低值易耗品”總賬科目下設“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個二級科目。 ? 例 7 某企業行政管理部門領用管理用具，其計劃成本2800元，報廢以前領用的另一批管理用具計劃成本 1 000元，回收殘料價值 50元，本月低值易耗品成本差異率為節約 3%； ? （ 1）領用時： ? 借：低值易耗品 —在用低值易耗品 2 800 ? 貸：低值易耗品 —在庫低值易耗品 2800 ? （ 2）攤銷價值的 50%： ? 借：管理費用 1400 ? 貸：低值易耗品 —低值易耗品攤銷 1400 ? （ 3）報廢以前領用低值易耗品（管理用具）的攤銷 ? 借：原材料 50 ? 管理費用 450 ? 貸：低值易耗品 —低值易耗品攤銷 500 ? （ 4）注銷報廢管理用具： ? 借：低值易耗品 —低值易耗品攤銷 1 000 ? 貸：低值易耗品 —在用低值易耗品 1 000 ? （ 5）月末，調整分配本月領用管理用具的成本節約差異 借：管理費用 84 ? 貸：材料成本差異 —低值易耗品成本差異 84 三、外購動力費用的分配 ? 外購動力費指外部購買的各種動力。如電力，熱力。 ? 外購動力有的直接用于產品生產，有的間接用于產品生產，有的用于經營管理。 ? 在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產品之間進行分配。 動力（以電力為例）費用分配的計算方式如下： ? 電力費用分配率 =電力費用總額 /用電度數之和 ? 某車間、部門照明用電力費用 ? =該車間部門照明用電度數 電力費用分配率某車間動力用電力費用 ? =該車間動力用電度數 電力費用分配率 ? 某車間動力用電力費用分配率 ? =該車間動力用電力費用 /該車間各種產品生產工時之和 ? 某產品分配動力用電力費用 ? =該車間某產品生產工時 某車間動力用電力費用分配率 ? 例 8 某工業企業某月耗電合計 79 500度，金額 23850元，每度電 ，直接用于產品生產耗電 57 000度，金額 17 100元，沒有分產品安裝電表。規定按機器工時比例分配。甲產品機器工時 55 500小時，乙產品機器工時為 30 000小時。該企業設有“燃料及動力”成本項目。 ? 甲、乙產品動力費用分配計算如下： ? 動力費用分配率 =17 100/（ 55 500+30 000） ? = ? 甲產品動力費用 =55 500 =11 100元 ? 乙產品動力費用 =30 000 =6 000元 四 . 工資及福利費用的歸集與分配 ? ? 工資費用的分配，是指將企業職工的工資，作為一種費用，按照它的用途和發生部門進行歸集和分配。 ? 生產工人的計件工資，屬于直接費用，直接計入某種產品的成本。 ? 生產工人的計時工資，屬于間接費用，應按照產品的生產工時比例等分配標準分配后再記入各種產品的成本。 ? 按產品生產工時（實際或定額）比例分配計算公式如下： ? 某車間生產工人計時工資總額 ? 工資費用分配率 = ? 該車間各種產品生產工時（實際或定額）總數 ? 某產品應分配的計時工資 =該產品生產工時（實際或定額） 分配率 ? [例 39]某工業企業生產甲、乙兩種產品，生產工人計件工資分別為：甲產品 1960元，乙產品 1640元；甲、乙產品計時工資共計 8400元。甲乙產品生產工時分別為 7200小時， 4800小時。按生產工時比例分配計算如下： ? 工資費用分配率 = 8400/（ 7200+4800 ） = ? 甲產品分配工資費用 =7200 =5040（元） ? 乙產品分配工資費用 =4800 =3360（元） ? 生產車間管理人員和技術人員的工資，屬于間接生產費用，記入“制造費用”科目；其他各部門人員的工資，不計入產品成本，則分別記入“營業費用”、“管理費用”、“職工福利費”等科目。 表 33 工資費用分配表 200 年 月 單位：元 應借科目 直接計入 分配計入 工資費用 生產工時（小時） 分配 率 分配金額 基本生產成本 甲產品 乙產品 工資及福利費 工資及福利費 1960 1640 7200 4800 5040 3360 7000 5000 小計 3600 12022 8400 12022 輔助生產成本 供電 供水 工資及福利費 工資及福利費 400 200 400 200 小計 600 600 制造費用 管理費用 營業費用 應付福利費 工資及福利費 工資及福利費 工資及福利費 工資及福利費 800 1200 500 600 800 1200 500 600 合計 7300 8400 15700 ? 根據表 33，編制會計分錄如下： ? 借： 基本生產成本 12022 ? 輔助生產成本 600 ? 制造費用 800 ? 管理費用 1200 ? 銷售費用 5 00 ? 應付職工薪酬－福利 600 ? 貸：應付職工薪酬－工資 15700 ? 按照職工工資總額和規定的比例計提的職工福利費，應計入產品成本和期間費用，與工資費用一樣也是按用途和發生部門進行歸集和分配。 ? 提取的職工福利費主要用于職工的醫藥衛生費用、職工生活困難補助和其他福利費等。 表 34 計提職工福利費分配表 200 年 月 單位：元 應借科目 成本或費用項目 工資總額 應付福利費 基本生產成本 甲產品 乙產品 工資及福利費 工資及福利費 7000 5000 980 700 小計 12022 1 680 輔助生產成本 供電 供水 工資及福利費 工資及福利費 400 200 56 28 小計 600 84 制造費用 管理費用 營業費用 工資及福利費 工資及福利費 工資及福利費 800 1800 500 112 252 70 合計 15 700 2 198 ? 根據表 34，編制會計分錄如下： ? 借：基本生產成本 1680 ? 輔助生產成本 84 ? 制造費用 112 ? 管理費用 252 ? 銷售費用 70 ? 貸：應付職工薪酬－福利 2198 ? 五．折舊費用的歸集與分配 P4445 ? ? ? ? 生產某種產品往往需要使用多種機器設備，而某種機器設備可能生產多種產品。 ? 機器設備的折舊費用雖是直接用于產品生產的費用，但一般屬于分配工作比較復雜的間接計入費用，為了簡化工作，與生產車間的其他固定資產折舊費用一起計入“制造費用”。 項目 基本生產車間 輔助生產車間 行政管理部門 專設銷售機構 合計 供電 供水 折舊費 10 000 1 200 200 3000 1 000