資產減值會計研究-全文預覽

　　

【正文】 則第36號——資產減值》準則廣泛采用了這一標準。可能性標準依據的是謹慎性原則，多數人認為，可能性標準強調企業當局對未來的預測，充分發揮管理當局的信息優勢，從而使得企業的會計記錄更加接近經濟現實。這種確認標準較為嚴格，可以防止管理當局或會計人員的濫用或利用它來操縱盈利，而且還可以避免確認暫時性減值損失。同時企業應當在資產負債表日估計資產是否存在減值的跡象，并據以估計可收回價值，確認資產減值準備，做好估計事項的質量一記錄，以保證會計報告的相關性和可靠性。資產只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。第3章 資產減值會計的確認及存在的問題 資產減值會計的確認 資產減值會計的確認時間對于資產價值損失的確認時間，從理論上來看，應當在資產發生減值的當期就予以確認，但這在實務中是不可行的，也不符合成本效益原則。②可驗證性遠不如歷史成本。可靠性通常包括如實反映、可驗證性和中立性三個部分。SFAS ，“一個指標的可靠性，以真實地反映它意在反映的情況為基礎，同時又通過核實向用戶保證，它具有這種反映情況的質量。及時性要求會計應盡可能在使用者做出決策之前提供與之有關的信息。②反饋價值。《企業會計準則——基本準則》中對相關性做出了明確的規定，“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測”。資產減值會計源于謹慎性要求的應用，但僅用謹慎性要求來規范與指導資產減值會計實務是不夠的。謹慎性要求報告提供者盡可能提供可能發生的風險損失信息。這一思想形成一種慣例，一直延續到現行財務會計模式下，對資產計價和收益確定產生了不容忽視的影響。資產減值會計選擇改變計量屬性但不改變計量單位的方式來計量資產減值的數額，它通常涉及的計量的主要標準有現行成本、現行市價、銷售凈價、可變現凈值、未來現金流量現值等。歷史成本不具有貼現價值的特征，其相關性最差，但歷史成本的確具有客觀性，因此其可靠性較強。 資產減值會計的理論基礎 資產減值會計符合資產計量理論會計計量是財務會計的一個基本環節，會計的許多理論和方法都會涉及到會計計量。資產減值會計并不涉及物價變動等特殊業務，而大多是在企業正常可持經營情況下，對企業資產價值的重新估計。從理論的角度講，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，那么當企業資產的賬面價值高于該資產預期的未來經濟利益時，會計記錄和反映這一筆資產減值就是合理的。第2章 資產減值會計概述 資產減值會計相關概念 資產減值的涵義《國際會計準則第36號——資產減值》中規定：如果資產的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產應視為己經減值，企業應當確認資產減值損失。 研究方法本文主要采用的是規范研究的方法研究資產減值會計問題，在國內外研究成果的基礎上，通過對資產減值會計理論的探討，明確資產減值會計的相關理論問題。（2）朱煒在《上市公司資產減值準備計提情況的統計分析》（2008年）一文中通過分析2007年度160家上市公司的會計報表，從資產減值準備計提的范圍和程度兩個方面來考察上市公司資產減值準備計提的情況，得出如下結論：上市公司能夠按照《企業會計制度》的規定計提資產減值準備，但由于《企業會計制度》的疏漏，給予上市公司在運用資產減值會計政策時有較大的選擇空間，使各上市公司在計提與否、訓提比例等諸多方面不統一：上市公司在享有資產減值準備會計政策選擇權時，更傾向于不計提資產減值準備，即使選擇了計提資產減值準備，計提比例也偏低；盈利公司比虧損公司能更好地按照《企業會計制度》的規定執行資產減值準備會計政策，但有些公司的盈利有可能是通過沖回當期資產減值準備來實現的；虧損的公司更傾向于在當期多計提資產減值準備，以便下期沖抵資產減值準備，扭虧為盈，避免被ST或PT。Bark在2007年經過研究指出，SFAS 121有利于促使企業管理層定期去評價資產價值，增強了企業間信息的可比性，另外在財務報告中包含了更多未來的預測性信息，從而提高了報告的有用性。SFAS而資產減值會計在現實應用中存在著很多問題，因此，對資產減值會計應用問題進行研究，既對進一步完善我國的財務會計理論具有一定的意義，又對指導資產減值會計在實際工作中的應用有積極的現實意義。基于上述考慮，本文選擇資產減值會計研究為題，擬就資產減值會計的相關理論問題進行探討，并對新頒布的資產減值會計準則如何在實務中得到有效實施進行評價，進而提出改進建議，以期對我國進一步完善資產減值會計規范有所借鑒。準則制定者也預期到了這種狀況，在2006年末2007年初接連發布了《關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知》和《關于證券公司2006年年報審計及信息披露有關事宜的通知》，要求企業不得在2006年年底前轉回巨額減值準備，也不得隨意變更資產減值計提方法，要求審計人員要保持應有的職業謹慎，警惕企業利用新舊準則的過渡期進行盈余操縱。以前期間計提的資產減值準備，需要等到資產處置時才能轉出。由此，我國的企業會計準則體系正式形成，并實現了與國際財務報告準則的實質性趨同。最后提出了如何健全我國資產減值會計的幾點建議。為了公允地反映企業的資產狀況，向現實和潛在的投資者提供決策相關信息，資產減值成為不可回避的問題。[3] 袁國紅．資產減值計量基礎探討[J]．財會通訊．2007，（2）主要儀器設備：硬件：計算機、局域網、等。開始日期: 2015年12月01日完成日期:2016年3月14日指導教師簽名: 年 月 日西安電子科技大學繼續教育畢業論文（設計）工作計劃函授站名瑞德教育專 業財務管理姓 名趙婷婷學 號5009140152002指導教師馮曉慧職 稱副教授題 目資產減值會計研究工 作 進 程起止時間工作內容與指導教師研討題目內涵，對所選題目進行確認或提出修改、調整意見。 撰寫大綱，初稿，進行修改，直至定稿。繼續教育畢業論文題 目 資產減值會計研究 姓 名 趙婷婷 學 號 5009140152002 專 業 財務管理 導師姓名、職稱 馮曉慧 、副教授 論文提交日期： 2016年4月1日 27 / 39西安電子科技大學繼續教育畢業論文（設計）任務書函授站名瑞德教育專 業財務管理姓 名趙婷婷學 號5009140152002指導教師馮曉慧職 稱副教授題 目資產減值會計研究任 務 與 要 求運用所學知識，明確題目提出的背景、研究的意義、研究途徑和方法。 積極開展課題調研，廣泛搜集相關的資料，并對其進行分析。 參加論文答辯。主要參考書目：[1]周忠惠，羅世全．上市公司資產減值會計研究[J]．會計研究．2007年，第3期.[2] 朱煒．上市公司資產減值準備計提情況的統計分析[J].，（3）建議成績評定為： 導師簽名 年 月 日答辯小組意見該生陳述思路基本清晰，語言流暢，邏輯性強，能較為準確地回答答辯老師所提問題.評議論文成績為：組長簽名 年 月 日評審組意見 同意答辯小組意見，評議論文成績為：組長簽名 年 月 日摘 要當今，企業面臨的經濟環境復雜多變，由于經濟利益的驅動，企業普遍存在高估資產價值的現象，財務報告中的資產泡沫嚴重影響了信息使用者的正確決策，降低了公司的可信度，同時給經濟發展帶來了許多不利的影響。擬從資產減值會計的理論問題入手，對其相關概念、理論基礎進行探討，并對新會計準則在資產減值確認、計量和信息披露等方面的規定進行分析，并提出了可能會影響新會計準則實施的一些問題。2006年2月15日，財政部發布了《企業會計準則》（以下簡稱新準則）的基本準則和38項具體準則。《企業會計準則第8號——資產減值》規定：資產減值一經確認，在以后會計期間不得轉回。新準則頒布和實施后，很多人認為一些利用資產減值的計提與轉回進行盈余管理的公司在2006年底會有特殊行動。很多上市公司利用減值準備操控利潤，發布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策。這主要是為了防止企業利用減值準備的計提和沖回來調節賬面利潤。這些結果顯示了減值有被用于操縱盈利的跡象。Radcliffe和Monte在2007年指出，雖然SFAS 121要求考慮資產減值應按個別資產進行，但實際操作中幾乎不可能預計一項資產在使用中所產生的經濟利益流入，因為大多數企業不可能追蹤現金流量到如此程度。從貨幣性資產、存貨、固定資產、權益投資四方面論述了資產減值的計量標準。最后提出了如何健全我國資產減值