企業財務作帳技術-預覽頁

　

【正文】 者中較低者作為入賬價值。” 1．殘值率 —— 要求 5% 2．使用年限： ①房屋、建筑物 20 年 ②機器設備 10 年 ③運輸設備 5 年 3．固定資產減值準備不允許稅前扣除 4．接受捐贈的固定資產如果已納入當期的 應稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發 45 號文件） 5．以債務重組方式換入固定資產計價 計稅成本 =按換入固定資產的公允價值 +相關稅費 債務人放棄固定資產應視同銷售處理： 確認資產轉讓所得 =[放棄的固定資產公允價值－（固定資產賬面價值 +相關稅費） ] 如有減值準備，因為提取期已做了納稅調增處理，因此，在處置該項資產時，需調減處理。 可操作點： 預計 殘值的問題 預計使用年限的可塑性 固定資產的確定問題 （五）無形資產 會 計 1．取得無形資產的渠道多元化 —— 以現金形式取得、以非現金資產形式取得。 12．會計實務中，企業外購商譽應以購入某企業時所支付的全部價款和該企業全部凈資產的公允價值之差作 為“無形資產 —— 商譽”的入賬價值。 4．企業如果正在享受技術開發費加計扣除的優惠政策，必在“管理費用 —— 研究開發費”準確歸集發生的技術開發費用，對于加計扣除的技術開發費不得作為無形資產的價值； 5．為取得土地使用權支付給國家的土地出讓金應作為無形資產管理，并在不短于合同規定的使用期間內平均攤銷，這與會計一致，但如果房產 開發企業利用其土地開發商品房，或者企業利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉入開發成本或在建工程，稅收上沒有另行規定； 6．納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作固定資產管理，單獨計價的軟件，作為無形資產管理，這與會計一致。 1．開辦費 —— 自開業的第一個月一次全部計入當期成本費用。 2． 固定資產修理與改良的區別： ①固定資產支出是固定資產原值的 20% 三條件 ②固定資產支出使原有固定資產延長二年以及以上壽命 ③固定資產支出改變原有用途 滿足上述條件之一的，應視為“固定資產改良支出”；不滿足上述條件之一的，應視為“固定資產修理”。 注意點： （ 1）過去的交易、事項形成 —— 指負債應是過去交易、事項發生的，對計劃合同或將來要發生的負債不稱之為負債。經濟利益的流出可能是現金流出，也可能是非現金流出。 2．現金折扣 —— 是一種在財務過程中的折扣行為，表現為 2/ 1/ n/30 等。 2．現金折扣如在同一張發票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。 可操作點：哪些費用可預提？ （三）預計負債 “預計負債”科目是企業會計制度新設科目。 借：管理費用 營業費用 營業外支出 貸：預計負債 2．如果或有負債發生的比例在 50%5%之間，稱可能發生，則應在會計報表附注中說明。 強調流入僅指導致所有者權益增加的部分，投資者出資所導致的流入不在其中。 4．考慮繼續管理權問題 5．收入和成本可靠計量問題。因為這屬于企業經營風險，由企業稅后利潤來補償，國家不享有企業的所有利潤，也不應承擔企業經營風險。 在資產負債表日勞務結果不可以可靠估計 如果預期的勞務成本可以得到補償，企業應從穩健性原則出發，僅將已發生并預期或已經獲得補償的金額確認為勞務收入，并按相同的金額結算成本，這種處理方式不產生利潤。 ) 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 11 頁 共 28 頁 借：銀行存款 20xx00 貸 ：主營業務收入 170900 應交稅金 —— 增（銷） 29100 同時： 借：主營業務成本 30 萬 貸：相關賬戶 30 萬 稅 務 ： (不跨年度與會計一樣 ) 建筑，安裝，裝配工程和提供勞務，持續時間超過 1 年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現； 為其他企業加工，制造大型機械設備，船舶等，持續時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現。 1．對于使用費收入，稅法要求：按合同規定的有效期分期確認收入，與會計一致。 （二）消費稅 納稅人將自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產機構，提供勞務以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。 營業稅：收到營業額或取得收款憑 證。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 13 頁 共 28 頁 關于自產自用產品視同銷售： 會 計 自產自 用產品不作銷售而按成本轉賬 借：“在建工程” “應付福利費” 貸：產成品 稅 法 視對外銷售并據以計算交納各種稅費 借：“在建工程” “應付福利費” 貸：應交稅金 —— 增值稅（銷項） —— 應交消費稅 —— 應交所得稅 產成品 七、債務重組收益的差異分析 會計上確認 債務人以低于應付債務的現金資產償還債務支付的現金低于應付債務賬面價值的差額，計入營業外收入。 結清債務時，如果或有支出未發生，應將該或有支出的原估計金額作為當期損益。 所得稅：按公允價（計稅價）與換出資產的賬面價值的差額，確認當期所得。 稅 務 企業在建工程發生的試運行收入不準沖減在建工程成本。 （三）接受捐贈的收入 項 目： 企業接受現金捐贈 會 計 借：現金（或銀行存款） 貸：資本公積 —— 接受現金捐贈 國稅 45號文件規定 企業接受捐贈的貨幣性資產，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。 國稅 45號文件規定 企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額。） 在稅務上，下列不得進入工薪： 股息性所得， 社會保險性交款， 職工福利基金支出（職工困難補助，探親路費等）， 各項勞動保護支出， 差旅費、安家費， 離退休、退職待遇的各項支出， 獨生子女補貼， 納稅人負擔的住房公積金， 其它。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 17 頁 共 28 頁 ②如果工會經費提取，但無上交，不可稅前扣除。 職工福利費是工資總額的 14%提取。 可操作點：職工福利費在報表上的結果：正數、負數、零。 十二、費用確認的差異分析： （一）管理費用差異分析： 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 18 頁 共 28 頁 1．壞賬及壞賬損失： 會 計 下列各種情況能全額提取壞賬準備： 債務人死亡以其遺產清償后依然無法收回； 債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回； 債務人較長時間內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回的。應向購貨戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費，應收賬款，應收票據。 2．技術開發費 會 計 管理費用 —— 技術開發費 稅 務 企業實際發生的技術開發費，允許在繳納企業所得稅前扣除； 國有、集體工業企業及國有，集體企業控股并從事工業生產經營的股份制企業，聯營企業發生的技術開發費比上年實際增長 10%（含 10%）以上的，經稅務機關審核批準，允許再按技術 開發費實際發生額的 50%抵扣當年度的應納稅所得額； 納稅人技術開發費比上年增長達到 10%以上，其實際發生額的 50%大于企業當年應納稅所得額時，可準予抵扣其不超過應納所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。 總機構提取管理費的比例是多少 ? 按比例提取管理費的，原則上不能超過總收入的 2%。 總機構管理費年終結余應如何處理 ? 稅務機關應嚴格要求總機構按照收支平衡原則提取管理費。所屬單位未經批準上交的管理費，不允許在稅前扣除。一般不得在總機構管理費中支出，由于歷史原因而支出的學校經費，應剔除相關的教育經費； ⑷會議費。 金融保險企業依金融機構往來利息收入后的營業收入。 2．廣告費收入的基數：主營業務收入 ＋其他業務收入 3．廣告費支出必須同時符合下列條件： ①廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的； ②已實際支付費用并已取得相應發票； ③通過一定的媒體傳播； 4．廣告費支出可以無限期結轉以后年度。 3．傭金支出： 會 計 營業費用 —— 傭金支出 稅 務 1．傭金支出只要均滿足以下條件，才可在稅前列支： ①有合法真實憑證； ②支付的對象必須是獨立的有權從事中介機構服務的納稅人或個人； ③支付給個人的傭金，不得超過服務金的 5%。 4．保險費支出： 會 計 企業商品的保險費用應通過“營業費用”科目核算； 應由企業和個人分別負擔的基本養老保險，職工失業保險等應分別通過“管理費用”、“應付工資”等科目核算 稅 務 如果企業已交基本保險費，在保險公司等營利性機構為職工投 保同樣險種的基本養老，基本失業和基本醫療保險或其補充保險均不得扣除； 只要屬于國家基本保障性質的保險，且國家有明文規定的（即強制性的社會保險費）均可據實扣除，而不僅限于基本養老，失業和醫療保險； 有關下列保險將全額扣除： ①企業在商業保險機構為其經營活動的財產所投交的財產保險費，允許全額扣除。保險保障基金達到總資產的 6%時，不再提取扣除；壽險業務、長期健康保險業務不得提取扣除保險保障基金。 從關聯方借入的款項，超過本公司注冊資金的 50%，超過部分的利息不允許在稅前扣除。 借：管 理費用 —— 計提存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 稅務處理 不可稅前扣除 項目 2： 短期投資跌價準備 會計處理 企業的短期投資應當在期末按成本與市價孰低計量，對市價低于短期投資成本的差額，計提短期投資跌價準備。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 25 頁 共 28 頁 借：營業外支出 —— 計提的固定資產減值準備 貸：固定資產減值準備 稅務處理 不可稅前扣 除 項目 6： 無形資產減值準備 會計處理 企業無形資產應當在期末按可收回金額與無形資產賬面價值孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產減值準備。 稅務處理： 企業已提取減值準備的固定資產、無形資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。 納稅調整金額的計算：對于已計提減值準備的各項資產因價值恢復產生的納稅調整金額為價值恢復當期按照會計制度及相關準則規定計入損益的金額。 a、納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除； b、納稅人（金融保險企業除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額 3%以內的部分，準予扣除；金融、保險企業用于公益、救濟性的捐贈 支出在不超過企業當年應納稅所得額的%的標準以內的可以據實扣除； c、下列公益、救濟性捐贈允許在計算所得額時全額扣除： 20xx年 7月 1日，企事業單位、社會團體和個人等非盈利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈；紅十字事業； 3．資產盤虧和毀損 會 計 發生盤虧和毀損的存貨在報