企業財務作帳技術-資料下載頁

【導讀】工作中做帳技巧。策，稅法與會計制度的適度分離是必然的。年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。將來形成的資產不稱之為資產。雖然不能擁有，但可以在有效時期內控制，不承認“短期投資跌價準備”，必須在所得稅后調整。壞賬提取比例采取自定，即由企業根據壞賬的情況自定比例范圍。5．計劃內的應收賬款壞賬準備必須稅后調整。1．取得固定資產的渠道多元化——以現金形式取得、以非現金資產形式取得。

　　

【正文】 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 22 頁 共 28 頁 4．業務宣傳費不可以無限期結轉以后年度。 5．廣告性質的禮品如果超過收入的 5‰，不允許稅前列支；同時，對廣告性質的禮品視同“其他收入”代受益者交納個人所得稅（ 20%）。 3．傭金支出： 會 計 營業費用 —— 傭金支出 稅 務 1．傭金支出只要均滿足以下條件，才可在稅前列支： ①有合法真實憑證； ②支付的對象必須是獨立的有權從事中介機構服務的納稅人或個人； ③支付給個人的傭金，不得超過服務金的 5%。 2．需要注意的是：傭金支出要與回扣、提成、勞務報酬區別。 回扣：非法中間人介紹費； 提成：企業職工的報酬；提成收入連同當月工資合并交納個人所得稅。 勞務報酬：臨時性的，是一些自 由自由職業者，專業人士，與企業沒有雇傭關系，具體稅率參見《個人所得稅 —— 勞務報酬部分》 3．外商投資企業：對從事房地產業務的外商向境外代銷，包銷企業支付的各項傭金，差價，手續費，提成費等勞務費用，規定在不得超過房地產銷售收入的 10%的范圍內據實扣除。 4．保險費支出： 會 計 企業商品的保險費用應通過“營業費用”科目核算； 應由企業和個人分別負擔的基本養老保險，職工失業保險等應分別通過“管理費用”、“應付工資”等科目核算 稅 務 如果企業已交基本保險費，在保險公司等營利性機構為職工投 保同樣險種的基本養老，基本失業和基本醫療保險或其補充保險均不得扣除； 只要屬于國家基本保障性質的保險，且國家有明文規定的（即強制性的社會保險費）均可據實扣除，而不僅限于基本養老，失業和醫療保險； 有關下列保險將全額扣除： ①企業在商業保險機構為其經營活動的財產所投交的財產保險費，允許全額扣除。 ②企業按照國家規定的特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，允許在計算應納稅所得額時據實扣除。 關于建立城鎮職工基本醫療保險制度的決定，提取額在工資總額 4%以內的部分，從職工福利費中列。福利費不足列支的部分 ，經同級財政部門核準后列入成本，準予在繳納企業所得稅前全額扣除； 對保險企業的保險保障基金，國家另有規定：保險企業的財產保險、人身意外傷害保險、短期健康保險、再保險業務，可按當年自留保險費收入，提取不超過 1%的保險保障基金，并在稅 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 23 頁 共 28 頁 前扣除。保險保障基金達到總資產的 6%時，不再提取扣除；壽險業務、長期健康保險業務不得提取扣除保險保障基金。 十四、財務費用的差異分析： 借款費用： 會 計 屬于流動負債性質的借款費用，或雖然是長期借款性質但不是用于購建固定資產的專門借款所發生的借款費用，直接計入當期 損益； 需要經過相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨，其借款費用不計入所制造的存貨的價值內； 雖屬于為購建固定資產而發生的專門借款，但不符合資本化條件的借款費用，也應直接計入當期財務費用； 如果是為投資而發生的借款費用，不予以資本化，應直接計入當期財務費用； 籌建期間發生借款費用計入長期待攤費用（開辦費），企業籌建期間所發生的費用，先在攤銷費用中歸集，待企業開始生產經營當月起，將籌建期間所發生的費用全部一次性計入開始生產經營當月的損益； 房地產開發企業為開發房地產而借入的資金所發生的利息等 借款費用，在開發產品完工之前計入開發產品成本 為清算期間發生的長期借款費用計入清算損益。 稅 務 從金融部門借入的款項，可據實扣除。 從非金融部門借入的款項，必須用于企業的經營，稅前扣除部分不得超過銀行同等、同期利率。 從關聯方借入的款項，超過本公司注冊資金的 50%，超過部分的利息不允許在稅前扣除。 購置、建造、生產固定資產、無形資產而發生的借款計入資產的成本； 為投資而發生的借款費用計入當期財務費用（國稅發 45 號文件）。 籌建期間的借款費用計入開辦費； 對房地產開發業 務而借入的借款費用計入房地產的開發成本； 借款費用準則中對資本化暫停和停止資本化的規定，在借款費用中也必暫停資本化； 企業自行研制開發無形資產發生的利息費用，以按技術開發費在“管理費用”歸集，直接扣除，不予以資本化；（除非明確指明用于開發無形資產，才可資本化） 稅務強調的是預計可使用狀態。 十五、資產損失和營業外支出： 1．資產損失 （ 1）八項減值準備內容包括： 項目 1： 存貨跌價準備 會計處理 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 24 頁 共 28 頁 企業的存貨應當在期末按成本與可變現值孰低計量，對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。 借：管 理費用 —— 計提存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 稅務處理 不可稅前扣除 項目 2： 短期投資跌價準備 會計處理 企業的短期投資應當在期末按成本與市價孰低計量，對市價低于短期投資成本的差額，計提短期投資跌價準備。 借：投資收益 —— 短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備 稅務處理 不可稅前扣除 項目 3： 長期投資減值準備 會計處理 企業的長期投資應當在期末按預計可收回金額與投資的賬面價值計量，對可收回金額低于長期投資的賬面價值的差額，計提長期投資減值準備。 借：投資收益 —— 長期投資跌價準備 貸：長期投資 跌價準備 稅務處理 不可稅前扣除 項目 4： 委托貸款減值準備 會計處理 企業的委托貸款應當在期末按委托貸款本金與收回金額計量，對委托貸款本金高于收回金額的差額，計提委托貸款減值準備。 借：投資收益 —— 委托貸款減值準備 貸：委托貸款減值準備 稅務處理 不可稅前扣除 項目 5： 固定資產減值準備 會計處理 企業固定資產應當在期末按可收回金額與固定資產賬面價值孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提固定資產減值準備。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 25 頁 共 28 頁 借：營業外支出 —— 計提的固定資產減值準備 貸：固定資產減值準備 稅務處理 不可稅前扣 除 項目 6： 無形資產減值準備 會計處理 企業無形資產應當在期末按可收回金額與無形資產賬面價值孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產減值準備。 借：營業外支出 —— 計提的無形資產減值準備 貸：無形資產減值準備 稅務處理 不可稅前扣除 項目 7： 在建工程減值準備 會計處理 企業對在建工程應在期末進行全面檢查，如果有證據表明在建工程已經發生減值，應當計提減值準備。 借：營業外支出 —— 在建工程減值準備 貸：在建工程減值準備 稅務處理 不可稅前扣除 項目 8： 壞賬準備 會計處理 借：管理費用 貸：壞賬準備 稅務處理 可按“應收賬款”、“應收票據”、“其他應收款”、“預付賬款”的 3— 5‰稅前扣除。 （ 2） 計提減值準備后資產的折舊或攤銷額差異的處理 會計處理： 固定資產、無形資產計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。 稅務處理： 企業已提取減值準備的固定資產、無形資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。 納稅調整金額的計算：因固定資產、無形資產計提 減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當期利潤總額的金額，與可在應納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應當從企業的利潤總額中減去或加上后，計算出企業當期應納稅所得額。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 26 頁 共 28 頁 （ 3） 已計提減值準備的資產價值恢復的會計、稅務處理 項目： 資產價值恢復 會計制度規定 如果已計提減值準備的各項資產價值得以恢復，因資產價值恢復而轉回的各項資產減值準備，按照會計制度及相關準則的規定應計入當期損益，并增加企業的利潤總額。 稅法規定 企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，在價值恢復時，因價值恢復而增加當期利潤總額的金額，不計入 恢復當期的應納稅所得額。 納稅調整金額的計算：對于已計提減值準備的各項資產因價值恢復產生的納稅調整金額為價值恢復當期按照會計制度及相關準則規定計入損益的金額。 （ 4） 處置已計提減值準備的資產的會計、稅務處理 會計處理 企業處置已計 提減值準備的各項資產，按照會計制度及相關準則規定確定的處置損益計入當期損益，其計算公式如下：處置資產計入利潤總額的金額 =處置收入－ [按會計規定確定的資產成本（或原價）－按會計規定計提的累計折舊（或累計攤銷額）－處置資產已計提的減值準備余額 ]－處置過程中發生的按會計規定計入損益的相 關稅費（不含所得稅） 稅務處理 企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，轉讓處置有關資產而轉回的減值準備允許企業進行納稅調整，即轉回的準備部分不計入應納稅所得額，其計算公式如下：處置資產計入應納稅所得額的金額 =處置收入－ [按稅法規定確定的資產成本（或原價）－按稅法規定計提的累計折舊（或累計攤銷額） ]－處置過程中發生的按稅法規定可扣除的相關稅費（不含所得稅） 納稅調整金額的計算：因上述按會計制度及相關準則規定計算的在處置已計提減值準備的各項資產時計入利潤總額的損益，與按稅法規定 計算的應計入應納稅所得額之間的差額應按以下公式計算：因處置已計提減值準備的各項資產產生的納稅調整金額 =處置資產計入應納稅所得額的金額－處置資產計入利潤總額的金額 2．營業外支出 會 計 固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、債務重組損失、計提無形資產減值準備、計提固定資產減值準備、計提在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 稅 務 非廣告性贊助支出 —— （廣告性質的贊助費屬于企業營業費用，應視同廣告費進行納稅調整，其他各種性質的贊助支出一律不得稅前扣除） 罰款、 罰金及滯納金 —— 罰款、罰金及滯納金－因違反法律、行政法規而向行政部門、司法部門繳納的款項，不得扣除； 企業之間因違反經濟合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除； 金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款，應作為企業的財務費用處理，允許在稅前扣除。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 27 頁 共 28 頁 捐贈支出 —— 不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈，一律在“營業外支出”科目核算。 a、納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除； b、納稅人（金融保險企業除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額 3%以內的部分，準予扣除；金融、保險企業用于公益、救濟性的捐贈 支出在不超過企業當年應納稅所得額的%的標準以內的可以據實扣除； c、下列公益、救濟性捐贈允許在計算所得額時全額扣除： 20xx年 7月 1日，企事業單位、社會團體和個人等非盈利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈；紅十字事業； 3．資產盤虧和毀損 會 計 發生盤虧和毀損的存貨在報經批準