企業所得稅的稽查-預覽頁

　

【正文】 資者擁有的債權，即到期收回本金和定期收取利息的權利。是指除股票投資和債券投資之外的其他形式的投資，如以獲取投資收益為目的的資產投資等。該投資的目的或是為了調節企業規模，兼并其他企業或是為了 積累這筆資金，因不同投資需要而表現出不同的形式。 企業的委托貸款，應視同短期投資進行核算。如果在處置短期投資時，當初取得的短期投資實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現金股利或已到期尚未領取的利息，還應扣除該部分現金股利或利息后的金額確認為處置損益。 短期投資跌價準備計提方法有三種： 第一、按投資總體計提。 第三、按單項投資計提。 值得注意的問題是，年末填制所得稅納稅申報表時，其計提的“短期投資跌價準備”賬戶余額應作納稅調整增加額處理，調增應納稅所得額 5000 元。因此，當該項投資尚未完全處置時，不得在稅前列支任何預提性質的損失。另外，還應檢查短期投資明細賬，確定債券利率，存續期間，股利分配方案等資料，核對收益實現日期、數額是否正確。 長期股權投資的核算，主要是長期股票投資收益的核算，應根據投資公司對被投資公司的經營決策、理財決策及股利決策等是否有控制權或產生重大影響而采用不同的核算方法。投資公司收到被投資公司發放的股利時，直接作為投資收益處理，計入當期損益，不調整長期股票投資的賬面價值。本期實際收到 B公司發放的現金股利 420xx元。 (2) 權益法 權益法是指投資公司的“長期股權投資一股票投資”賬戶，其賬面價值要按照占被投資公司資本或股 本總額的比例，隨著被投資公司所有者權益的增減變動而變動的一種會計核算方法。合同沒有規定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所 有者權益份額之間的差額，按不超過 10 年的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于 10年的期限攤銷。 由于被投資公司發放現金股利會使其所有者權益減少，因此，投資公司實際收到被投資公司宣告發放 的現金股利時，應相應減少長期股權投資賬面價值。 A公司應作如下會計處理： (1) 根據 B 公司本年實現凈利潤，計算確定投資收益 96 萬元 (240 40％ )，并調整長期股權投資賬戶。 例：某企業將持有的 A公司股票轉讓出售，共得價款 ，存入銀行，該股票賬面價 15萬元。 (二 ) 被投資企業分配給投資方企業的全部貨幣性資產和非貨幣性資產 (包括被投資企業為投資方企業支付的與本身經營無關的任何費用 )，應全部視為被投資企業對投資方企業的分配支付額。 (三 ) 除另有規定者外，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理 (包括以盈余公積金和未分配利潤轉增資本 )時，投資方企業應確定投資所得的實現。但是，股權投資所得確認時間的規定只能局限在境內投資，因為對企業在境外的投資，如果也采用這種方法，許多企業會利用境外子公司長期保留利潤不做分配處理，達到不在中國納稅的目的。股息所得在被投資方已納企業所得稅稅款，在不超過按投資企業適用稅率計算的抵免限額內，從企業的應納所得稅中據實抵免；超過抵免限額的部分，可由企業向以后納稅年度結轉。 第二、長期股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理 這個問題實質是資產的“處置收益”問題，從理論上講資產的處置無論是收益，還是損失，在所得稅前都應允許扣除，但“國稅發 [20xx]118 文件”卻有著特殊的規定，原文如下： 企業股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理 (一 ) 企業的股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。 (三 ) 企業因收回、轉讓或處置股權投資而發生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可 無限期向以后納稅年度結轉扣除。 ②債券投資。長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。 c．企業轉讓債券收益。 ③ 其他投資收益的稽查。 (三 )利息、租賃收入、特許權使用費收入及其他收入的稽查 根據稅法規定，利息收入是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息，外單位欠款付息及其他利息收入。 對于租賃收入來說，主要可以分為固定資產出租收入和包裝物出租收入兩大類，其會計處理如下： 收到固定資產租金收入時： 借：銀行存款（其他應收款） 貸：其他業務收入 —— 出租固定資 產 對出租固定資產計算營業稅時： 借：其他業務支出 —— 出租固定資產 貸：應交稅金 —— 應交營業稅 對于出租包裝物業務來說，收到包裝物租金時（以包裝物隨貨物一起交給購貨方為例）： 借：銀行存款（其他應收款） 貸：其他業務收入 —— 出租包裝物 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 攤銷包裝物成本（一次性攤銷）： 借：其他業務支出 —— 出租包裝物 貸：包裝物 —— 庫存包裝物 在對企業租賃收入的稽查過程中，首先應明確租金收入是否足額，是否及時記入“其他業務收入”賬戶，有 無截留或挪作他用的情況。 稅法規定應稅收入中的其他收入類項目包括固定資產盤盈收入、罰款收入，物資及現金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。罰款收入是指，企業取得的滯納金和各種形式的罰款收入，以及彌補由于對方違反合同或協議而造成的經濟損 失后的罰款凈收入。 2. 合法性，確屬已經發生，并能提供合法有效的憑據、證明。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。納稅人按照規定交納的教育費附加可以視同稅金扣除；企業繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，已經計入“管理費用”中扣除，不再作銷售稅金單獨扣除；企業繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。 1. 借款費用支出，納稅人在生產、經營期間，向金融機構（包括各類銀行、保險公司和經過人民銀行批準從事金融業務的非銀行金融機構）借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的部分，可以扣除。 納稅人經過批準集資的利息支出，不高于按照同期同類商業銀行貸款利率計算部分，可以扣除。計稅工資包括企業以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、各類補貼、津貼、獎金等。納稅人的工資薪金支出不符合兩個低于條件的，在年度申報納稅時須進行納稅調整。個別地區 (省級 )確需高于該限額的 ，應在不高于 20％的幅度內報財政部和國家稅務總局審定。 實行工資總額與經濟效益掛鉤辦法的企業，如果其工資總額增長速度低于經濟效益的增長速度，職工平均工資增長速度低于勞動生產率增長速度，其實際發放的工資可以在計算企業應納稅所得額時扣除；反之，超過部分，不得在企業所得稅前扣除；而超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發放時，經主管稅務機關審核，在實際發放年度的企業所得稅前據實扣除。 事業單位執行國家規定的事業單位工資標準的，其發放的工資可以在計算應納稅所得額時扣除。納稅人按照財政部、國家稅務總局有關規定支出的與生產、經營有關的業務招待費，由納稅人提供確實記錄或單據，經過主管稅務機關核準，可以扣除。 6. 支付總機構的管理費。 納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規定繳納的保險費用可以扣除。 。 經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的 5?。 納稅人發生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。則應保留壞賬準備金為： 10000000 5?＝ 50000(元 ) 調增應納稅所得額為 60000— 50000＝ 10000元，并調賬： 借：壞賬準備 10000 貸：管理費用 10000 若企業還有一筆收 回確認的壞賬 20xx0元，應作： 借：銀行存款 20xx0 貸：應收賬款 20xx0 借：應收賬款 20xx0 貸：壞賬準備 20xx0 則：此時應納稅所得額，應調增 10000+20xx0＝ 30000元。此項 規定填補了稅收的政策漏洞，從根本上制止了納稅人利用關聯方往來進行避稅的行為。 不建立壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，報經主管稅務機關核定之后，可以按照當期實際發生數扣除。納稅人通過中國境內非營利的社會團體（包括中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、全國老年基金會、老區促進會和經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織）、國家機關向教育、民政、文化等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈，在年度應納稅所得額 3%以內的部分，可以扣除。 12. 資產損失。 14. 有關資產的費用。 金融保險企業經營國庫券的所得，即在二級市場上買賣國庫券的所得，應按規定交納企業所得稅；金融保險企業購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業所得稅，但相關費用不得在稅前扣除。企業按月發給無房職工和停止實物分房以后參加工作的新職工的住房補貼資金，可在稅前扣除。為促進企業進步，納稅人發生的研究開發費用，不論是否形成無形資產，可以不予資本化，而直接扣除。 研究開發費用包括以下各項： ① 研究開發人員的工資、薪金和有關費用； ② 研究開發消耗的材料、技術圖書資料費； ③ 研究開發發生的勞務費用（設計費、工藝規程制定費）； ④ 研究開發所需設備和設施的折舊； ⑤ 專利權和執照費等的攤銷； ⑥ 試驗費； ⑦ 合理分配的其他間接費用； 不屬于研究開發費用的有以下項目： ① 根據合同為別人進行的研究和開發活動的費用； ② 石油、天然氣和礦藏的勘探活動； ③ 企業新設隊伍的研究和開發活動（計入開辦費）； ④ 為維持產品的生產和推銷現有產 品而發生的費用。 虧損企業發生的研究開發費用，只能按規定列支，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。 第二、盈利企 業研究開發費用比上年增長達 10%以上的，其實際發生額的 50%，如大于企業當年應納稅所得額，僅應其不超過應納稅所得額部分，予以抵扣，超過部分當年和以后年度均不再抵扣。 例：企業當年開發新產品支出為 200萬元，上一年支出為 150萬元。納稅人發生的與經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。納稅人每一納稅年度可扣除的業務宣傳費用（包 括未通過媒體的廣告性支出），不得超過銷售（營業）收入 5?。納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入營業費用： (1) 有合法真實憑證； (2) 支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業雇員）； (3 )支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的 5%。 22. 違約金、罰款和訴訟費。由于存貸利率的調整，城市商業銀行對未到期跨年度的貸款在逐筆計算應收利息時，其利率按 借款合同所規定的利率執行。 (2) 關于安全防范費扣除問題。符合下列規定的商業銀行，可以按規定據實扣除獎金： ① 必須是經濟效益好、不良貸款比例低、抗風險能力強的城市商業銀行。 ③ 城市商業銀行稅前據實列支的獎金最高不得超過稅前利潤（不含此項支出）的 8%，其中，不超過 5%的，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局審批。具體規定如下： (1) 非關聯的科研機構和高等學校是指：不是資助企業所屬或投資的，并且其科研成果不是唯一提供給資助企業的科研機構和高等學校。 (3) 企業等社會力量向科研機構和高等學校資助研究開發經費申請抵扣應納稅所得額時，須提供以下資料： ① 中 國境內非營利的社會團體、國家機關出具的收到資助資金和用途的書面證明； ② 科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝的項目計劃； ③ 科研機構和高等學校開具的資金收款證明； ④ 稅務機關要求提供的其他相關材料。但無形資產開發支出未形成資產的部分，準予扣除。 5. 自然災害或意外事故損失有賠償的部分 納稅人參加保險之后，因遭受自然災害或事故而由保險公司給予 的賠償，不得扣除。 8. 擔保支出 納稅人為其他單位獨立納稅人提供與本身應納稅收