財務(wù)會計報告的基本要素-預(yù)覽頁

　

【正文】 息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。 ②出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。(1+r) + 10247。(1+8％)2＋110247。（1＋7％）3＝＋＋＝ （萬元）8%r1067%(r 8%)247。（－1％）＋8％ ＝（－1％）＋8％ ＝8％－％＝％③計算利息收入（實際利率法）項目應(yīng)收利息 利息收入 溢價攤銷（還本） 本金（攤余成本） ①=面值票面利率②=上一期④實際利率③=①②④=上一期④③1062007．12．3110（本息）2008．12．31102009．12．3110100合計30246借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益 （利息收入） 持有至到期投資—— （即溢價攤銷，還本額）借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收利息 10（3）2008年12月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益 （利息收入） 持有至到期投資——（即溢價攤銷，還本額）借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收利息 10 （4）2009年12月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入，還本借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益 （利息收入） 持有至到期投資——（即溢價攤銷，還本額）借：銀行存款 110 貸：持有至到期投資——成本100 （即面值）應(yīng)收利息 10（四）貸款和應(yīng)收款項 1．貸款和應(yīng)收款項概述 （1）貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 2．貸款和應(yīng)收款項的會計處理 貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。【例2】長期應(yīng)收款按攤余成本計量2007年1月1日，甲公司對乙公司提供一項技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收價款為2000萬元，分別在2007年末和2008年末收取1000萬元。（1＋8％）2＝＋＝（萬元）借：長期應(yīng)收款 2000（本＋息） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （現(xiàn)值，本金） 未實現(xiàn)融資收益 （利息）2007年初長期應(yīng)收款凈額（攤余成本，本金）＝長期應(yīng)收款余額2000－＝（萬元）(2)2007年末確認利息收入利息收入＝長期應(yīng)收款攤余成本實際利率收款（本＋息）利息收入還本 攤余成本（長期應(yīng)收款－未實現(xiàn)融資收益）①②＝④8％③④1000（本）1000（本息）0合計2000借：銀行存款 1000 貸:長期應(yīng)收款 1000 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 2007年末長期應(yīng)收款凈額（攤余成本）＝長期應(yīng)收款余額1000－＝（萬元）（3）2008年末確認利息收入借：銀行存款 1000 貸:長期應(yīng)收款 1000 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 2007年末長期應(yīng)收款凈額（攤余成本）＝長期應(yīng)收款余額0－未實現(xiàn)融資收益余額0＝0（萬元） （五）可供出售金融資產(chǎn)1．可供出售金融資產(chǎn)概念 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項；（2)持有至到期投資；（3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)當計入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益、可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權(quán)益等。①資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資)，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： (1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； (2)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； (3)債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； (4)債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組； (5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； (6)無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； (7)債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； (8)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。 ②對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。該項標準一經(jīng)確定，應(yīng)當一致運用，不得隨意變更。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100 貸：銀行存款 100 2007年9月30日，該股票的公允價值下降為90萬元，則：借：資本公積——其他資本公積 10 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 10 2007年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值：借：資產(chǎn)減值損失 40 貸：資本公積——其他資本公積 10 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 30 可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 30此時，應(yīng)將損失反映在利潤表中，不能“藏”在資本公積中。2．金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理（1）終止確認企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的以及已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 2007年6月4日出售應(yīng)收債權(quán) 借：銀行存款 300000 營業(yè)外支出 51000 貸：應(yīng)收賬款 351000（2）不符合終止確認的條件金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。12）期限4＝2（萬元）借：財務(wù)費用 2 貸：短期借款 2 ③如果票據(jù)到期，承兌人支付了票據(jù)款，甲公司處理如下：借：短期借款 100 貸：應(yīng)收票據(jù) 100如果票據(jù)到期，承兌人沒有支付了票據(jù)款，甲公司處理如下：借：應(yīng)收賬款 100 貸：應(yīng)收票據(jù) 100（3）繼續(xù)涉入的情形 金融資產(chǎn)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當分別下列情況處理：①放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)；②未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債。 3．本章復(fù)習(xí)方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計價后，將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換相結(jié)合；將存貨跌價準備的核算與所得稅、會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來復(fù)習(xí)，做到融會貫通。（2）提供勞務(wù)的企業(yè)，期末勞務(wù)成本如有余額，應(yīng)計入存貨中 【例】甲公司為乙公司提供技術(shù)咨詢服務(wù)，該項目的總收入為30萬元，至2007年1月末，如果“勞務(wù)成本”科目賬面余額為10萬元，則應(yīng)計入存貨項目。受托企業(yè)的“受托代銷商品”不屬于受托代銷企業(yè)的存貨，相應(yīng)地“代銷商品款”不屬于受托代銷企業(yè)的負債，在編制資產(chǎn)負債表時，同時計入存貨項目并相互抵銷。【例1】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票注明的價款未100萬元，增值稅額17萬元。合理損耗由入庫的材料負擔，說明入庫材料的單位成本高了。③企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。一般賬務(wù)處理是：借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本3．其他方式取得的存貨（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。比如，甲公司承接了一個技術(shù)服務(wù)項目，期末勞務(wù)成本余額為10萬元（相當于在產(chǎn)品），應(yīng)作為存貨反映在資產(chǎn)負債表中。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實際成本計算如下： 月末結(jié)存材料計劃成本＝月初計劃成本200＋本月入庫800－本月發(fā)出600＝400萬元。按照“資產(chǎn)負債觀”，取消了后進先出法。【例】2007年末，甲商品賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，需計提10萬元存貨跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：存貨跌價準備 102．在計提存貨跌價準備中，應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值 （1）存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。估計售價有三種確定方法： ①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或者商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。3．材料計提跌價準備的特殊規(guī)定 （1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來：①對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當按照材料成本計量，即不計提跌價準備。5．存貨跌價準備的賬務(wù)處理（1）期末提取存貨跌價準備時借：資產(chǎn)減值損失 ——計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備（2）期末沖回存貨跌價準備時借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 ——計提的存貨跌價準備下面舉例說明不同用途的存貨，其跌價準備計提的方法： ①外售的庫存商品如何計提跌價準備。年末計提跌價準備前，B材料的跌價準備余額為零，則年末計提存貨跌價準備如下：B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價— 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=54012=528（萬元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計提存貨跌價準備。 【例4】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計售價為850萬元；假設(shè)用1 000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的估計售價為1280萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計提跌價準備前，D原材料的跌價準備余額為120萬元。注意區(qū)分：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回、存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷。1000）60％]120 貸：庫存商品 600 ②債務(wù)重組完成時：借：應(yīng)付賬款 180貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（12017%） 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（180－120） 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 存貨跌價準備 [200（100247。甲公司2007年12月初A材料結(jié)存400公斤，實際成本36 000元。(3)12月15日，接受丙公司投資，收到A材料800公斤，投資各方確認的價值為68 000元（含稅），投資方未提供增值稅專用發(fā)票。年末計提跌價準備前，A材料的跌價準備余額為零。 (“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目，單位：元)【答案】 (1)編制與A材料初始計量有關(guān)的會計分錄 ①12月1日，外購材料借：原材料 48 540應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 160貸：銀行存款（48 000+8 160+400+140）56 700 ②12月8日，外購材料 借：原材料 15000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2 550貸：應(yīng)付賬款 17 550 ③12月15日，接受投資 借：原材料 68 000貸：實收資本（60 000萬10%） 60 000 資本公積——資本溢價 8 000 （2）編制發(fā)出A材料的會計分錄