財務會計報告的基本要素-文庫吧

【正文】 融資產、部分投資性房地產、債務重組和非貨幣性資產交換取得的資產等，應按公允價值計量。由于公允價值應用廣泛了，會計應更多采用職業判斷，更多采用估值技術。因而，會計人員有點像“資產評估師”了。“公允價值可靠取得”六、財務報告（一）財務報告的概念1．財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。2．區分財務報告、財務會計報告、財務報表、會計報表：(1)財務報告＝財務會計報告＝財務報表＋其他資料(2)財務報表＝會計報表＋附注(3)財務報告＝財務會計報告＞財務報表＞會計報表 （二）財務報表的組成及相關概念1．財務報表由會計報表＋附注組成。會計報表包括個別會計報表和合并會計報表。新準則下，《企業會計準則》規定的個別報表有一般企業、商業銀行、保險公司和證券公司等四套報表；合并會計報表只有一套，全國所有企業通用。會計報表包括四張主表：包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。取消了利潤分配表。 2．財務報告的格式（可參見第14章）（1）資產負債表格式資 產 負 債 表會企01表編制單位: 年 月 日 單位:元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產交易性金融負債應收票據應付票據應收賬款應付賬款預付款項預收款項應收利息應付職工薪酬應收股利應交稅費其他應收款應付利息存貨應付股利一年內到期的非流動資產其他應付款其他流動資產一年內到期的非流動負債流動資產合計其他流動負債非流動資產：流動負債合計可供出售金融資產非流動負債：持有至到期投資長期借款長期應收款應付債券長期股權投資長期應付款投資性房地產專項應付款固定資產預計負債在建工程遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產清理非流動負債合計生產性生物資產負債合計油氣資產所有者權益（或股東權益）：無形資產實收資本（或股本）開發支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤其他非流動資產所有者權益（或股東權益）合計非流動資產合計資產總計負債和所有者權益（或股東權益）總計（2）利潤表格式利 潤 表會企02表編制單位： 年 月 單位：元項 目本期金額上期金額一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）投資收益（損失以“”號填列）其中：對聯營企業和合營企業的投資收益二、營業利潤（虧損以“”號填列）加：營業外收入減：營業外支出其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益第二章 貨幣資金 （鄭慶華，2007。4。13）一、本章考情分析1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分數1分左右。2．本章重點是貨幣資金的控制。二、本章考點精講 （一）貨幣資金的核算1．貨幣資金包括現金、銀行存款、其他貨幣資金。2．現金盤點發生短缺或溢余的核算（1）現金短缺 借：待處理財產損溢 貸：庫存現金 借：其他應收款（由個人負擔） 管理費用（由企業負擔） 貸：待處理財產損溢（2）現金盤盈借：庫存現金 貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：營業外收入3． 銀行轉賬結算有9種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產，其破產財產不足以清償的部分，或者全部不能清償的，應當作為當期損失，沖減銀行存款，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。4．其他貨幣資金包括7項：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。【例】甲公司向證券公司開設的資金賬戶存入100萬元，購入股票60萬元，作為交易性金融資產：借：其他貨幣資金——存出投資款 100 貸：銀行存款 100借：交易性金融資產 60 貸：其他貨幣資金——存出投資款 60（二）貨幣資金管理與控制1．貨幣資金管理和控制的原則是：嚴格職責分工、實行交易分開、實施內部稽核、實施定期輪崗。2．銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶；企業工資、獎金等現金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。 3．內部控制制度規定（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。（2）嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。第三章 金融資產（鄭慶華，2007。4。13）一、本章考情分析1．本章在考試中處于較重要地位，分數在6分左右。金融資產是一個全新的概念，出現了許多新的知識點，應該重點掌握。 2．本章重點：（1）金融資產分類；（2）交易性金融資產的核算；（3）持有至到期投資的核算；（4）金融資產減值。 二、本章考點精講 （一）金融資產的定義分類1．金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。2．企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應收款項；(4)可供出售的金融資產。 3．金融資產分類與金融資產計量密切相關 金融資產的初始計量和后續計量 類別初始計量后續計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 公允價值,交易費用計入當期損益公允價值,變動計入當期損益持有至到期投資 公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分攤余成本貸款和應收款項可供出售金融資產 公允價值,變動計入權益 金融資產核算的要點是：（1）交易性金融資產、可供出售金融資產按照公允價值計量；前者將公允價值的變動計入當期損益，后者將公允價值變動計入資本公積。（2）持有至到期投資、貸款和應收款項按攤余成本計量，資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。（二）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。取得交易性金融資產的目的，主要是為了近期內出售，即為了獲取價差，相當于以前的短期投資。交易性金融資產的特點有2個：（1）以公允價值計量；（2）公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。交易性金融資產的會計處理可分為三個步驟：取得時、持有期間和出售時，具體處理如下：1．取得時企業取得交易性金融資產，按其公允價值，借記“交易性金融資產”科目(成本)，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。2．持有期間（1）交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。(2)資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產”科目(公允價值變動)，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。3．出售時出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。【例1】甲公司有關交易性金融資產交易情況如下：①2007年12月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產：價差借：交易性金融資產——成本 100 貸：其他貨幣資金——存出投資款 100②2007年末，該股票收盤價為108萬元：借：交易性金融資產——公允價值變動 8 貸：公允價值變動損益 8③2008年1月15日處置，收到110萬元借：銀行存款 110 公允價值變動損益 8貸：交易性金融資產 （100+8） 108 投資收益 （110－100） 10金融工具確認與計量 公允價值 資本公積【例2】2007年1月1日，甲企業從二級市場支付價款1 020000元(含已到付息但尚未領取的利息20 000元)購入某公司發行的債券，另發生交易費用20 000元。該債券面值1 000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下： (1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20 000元； (2)2007年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元(不含利息)； (3)2007年7月5日，收到該債券半年利息； (4)2007年12月31 日，該債券的公允價值為1 100 000元(不含利息)； (5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息； (6)2008年3月31日，甲企業將該債券出售，取得價款1 180 000元 (含1季度利息10 000元)。 假定不考慮其他因素。 甲企業的賬務處理如下： (1)2007年1月1日，購入債券 借：交易性金融資產——成本 1 000 000 應收利息 20 000（已到期但尚未領取的債券利息） 投資收益 20 000（交易費用） 貸：銀行存款 1 040 000 (2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000 (3)2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益（上半年利息收入） 借：交易性金融資產——公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益（115萬－100萬） 150 000 借：應收利息 20 000 貸：投資收益（100萬4%247。2） 20000 (4)2007年7月5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20000 (5)2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益（下半年利息收入） 借：公允價值變動損益（110萬－115萬） 50 000 貸：交易性金融資產——公允價值變動 50 000 借：應收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 (6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000 (7)2008年3月31日，將該債券予以出售 借：應收利息 10000 貸：投資收益（100萬4％247。4） 10000 借：銀行存款 1 170 000 公允價值變動損益 100 000 貸：交易性金融資產——成本 1000000 ——公允價值變動 100000 投資收益 170000 借：銀行存款 10000 貸：應收利息 10000 注意：轉出公允價值變動損益，是從初始成本