會計準則與納稅處理技巧(4)-免費閱讀

　　

【正文】 （五）當期處置的投資性房地產及其對損益的影響。 新會計準則與納稅處理 3. 投資性房地產的轉換 第十四條在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。 第三條本準則規范下列投資性房地產： （一）已出租的土地使用權。 新會計準則與納稅處理 長期股權投資業務納稅調整 第十條投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。 實例 4： A公司以一臺設備換取乙公司 60％的股權（甲、乙為非一方控制），換出設備的帳面價值為 300萬元，公允價值為 250萬元。（共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。 無形資產 ? 內部研發費用處理方法改變，影響各年無形資產價值和利潤。 管理費用： 200萬元 無形資產： 100＋ 400＝ 500萬元 新會計準則與納稅處理 無形資產業務納稅調整 納稅人外購無形資產的價值，包括買價和購買過程中發生的相關費用。） 新會計準則與納稅處理 二十四條 企業應當按照無形資產的類別在附注中披露與無 形資產有關的下列信息： （一）無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。 企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。 2022年末年計提減值準備 20萬元。納稅人在股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整帳戶，其評估增值可以計提折舊，但計算應納稅所得額時不得扣除。 新會計準則與納稅處理 固定資產業務納稅調整 稅法：竣工使用時按實際發生的成本計價 會計：自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。 第六條與固定資產有關的后續支出，符合本準則第四條規定（經濟利益流入和成本可靠計量）的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益。 新會計準則與納稅處理 先進先出法 后進先出法 加權平均法 2022 2022 2022 2022 2022 2022 銷售收入 800 800 800 800 800 800 銷售成本 400 600 600 400 500 500 稅前利潤 400 200 200 400 300 300 所得稅 132 66 66 132 99 99 凈利潤 268 134 134 268 201 201 實例 1： 新會計準則與納稅處理 實例 2： 某公司 2022年 5月發生待處理存貨損失 50000元，年末尚未作出處理意見。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發出或領用存貨的成本。 對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。 根據 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第四條規定，納稅人將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物，按規定繳納增值稅。尚未扣除的 5萬元廣告費，結轉以后年度扣除，但在賬務上不做調整。 5247。這時，甲企業得知由于客戶丙違法經營被政府處罰，銀行賬戶已被凍結，收到的支票無法兌現。 新會計準則與納稅處理 納稅 調整 實例 業務事項 自產、委托加工 購買的 會計處理 用于非應稅項目 視同銷售 不予抵扣 計入成本或進項稅轉出 用于集體福利或 個人消費 視同銷售 不予抵扣 計入應付福利費或進項稅額轉出 對外投資 視同銷售 視同銷售 投資成本 分配給股東或投資者 視同銷售 視同銷售 銷售收入 無償贈送他人 視同銷售 視同銷售 營業外支出 交付他人代銷 視同銷售 視同銷售 銷售收入 銷售代銷貨物 視同銷售 視同銷售 銷售收入 異地用于銷售的 貨物移送 視同銷售 視同銷售 內部貨物轉移 用于換入 非貨幣性資產 視同銷售 視同銷售 非貨幣性交易 用于抵償債務 視同銷售 視同銷售 債務重組業務 新會計準則與納稅處理 實例 1： A公司 以存貨 一批對外投資，該 存貨 計稅價格 500萬元，成本價 400萬元 ，公允價值 480萬元， 增值稅率為 17%。會計規定按 6年計提折舊，稅法規定為 8年（均為直線法）。 D. 會計不作為費用確認，而在稅法中可以作為準扣項目，如盈利企業技術開發費比上年增長 10％以上的，其實際發生額的50％，如大于企業當年應納稅所得額的，可以就其不超過應納稅所得額的部分予以抵扣。 實例 3： C公司購買國債取得利息收入 500萬元，計入投資收益科目。 權責發生制 會計準則將權責發生制作為會計假設之一；稅法對權責發生制持保留態度（不利于稅收保全時）。 （五）公允價值。 （二）重置成本。 利潤 企業在一定會計期間的經營成果。 （重要性） 第十八條 企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。 （ 客觀性） 第十三條 企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。其特點： ①可定義性：所確認的項目要符合財務報表對要素的定義。 會計 目標 新會計準則與納稅處理 第五條 企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。 重要性原則要求對那些預期可能對進行經濟決策發生重大影響的事項，應單獨反映或重點說明 。謹慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時有沖突在特定的條件下，某項會計原則是否應當選，選擇的“度”應該多大，如何正確處理多個原則的優先使用順序，怎樣實現不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴會計人員的判斷來進行相應的選擇與協調。準則針對特定的經濟業務和特別的報表項目，而制度則針對特定企業從會計憑證直到會計報表的全部業務流程。有可能導致一個企業在季度與季度之間，年度與年度之間的波動很大。 ⑦ 有關金融行業準則 關于金融工具的 4項具體會計準則（金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報和披露）主要適用于金融企業。近幾年物業升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產，必將大大提高其凈資產和當期凈利潤。值得關注的是，一些利用計提減值準備進行利潤調節的公司，有可能在 2022年將減值準備沖回，否則 2022年執行新會計準則后，這些 “ 隱藏利潤 ” 將再也沒有機會轉回。 國際 接軌 新會計準則與納稅處理 ① 公允價值的應用 新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。所以我們的準則規定，除非國有企業之間存在投資關系，他們不能作為關聯方。 新會計準則與納稅處理 首先是企業合并問題。 新出臺的 22項會計準則 22條會計準則分別是，外幣核算、分部報告、財務報表列報、企業合并、合并財務報表、資產減值、生物資產、石油天然氣開采、捐贈與援助、投資性房地產、所得稅、每股收益、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報和披露、保險合同、再保險合同、職工薪酬、以股份為基礎的薪酬、 企業年金和首次采用會計準則。 第三，會計準則體系有內容上的創新。按照國際會計準則，我國的國家控制或國有企業之間都將被視為關聯方，他們之間的交易都將被作為關聯交易來處理。更重要的是，規定“資產減值一經提取不得轉回”，特殊情況除外。這對生產周期較長的公司將產生一定影響。會計報表中須單列 “ 投資性房產 ” 項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導。從側重 母公司理論轉為側重實體理論 。 按照舊準則，金融企業的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。 會計制度 是以某一特定行業、特定部門或特定所有制形式的所有企業為對象，對其會計科目的設置、會計業務的記錄和處理、相關會計報表的格式以及編制做出限定的規范。 1．會計原則的選擇與協調。 在會計工作實踐中，經常需要利用最新信息對具有結果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發生及未來事項的發生時間及影響予以估計入賬常見的需要估計的項目有：壞賬、或有損失、固定資產折舊年限與凈殘值、無形資產和待攤費用的攤銷期限等等。 新會計準則與納稅處理 修訂 情況 ? 增加了財務會計報告目標 ? 將一般原則表述為會計信息質量要求（八項） ? 對會計準則的定義進行了修改（注重本質的概括，增加了利得和損失概念） ? 強調了會計計量模式（五種） ? 突出了現金流量表和會計報表附注編制，取消了財務狀況變動表和財務情況說明書 新會計準則與納稅處理 第四條 企業應當編制財務會計報告（又稱財務報告，下同）。 第八條 企業會計應當以貨幣計量。 會計計量基礎主要包括：歷史成本、現行市價、可變現凈值、現值和公允價值等。 質量 要求 新會計準則與納稅處理 不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 新會計準則與納稅處理 （一）歷史成本。 （四）現值。 小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。 兩者差異： （ 1）確認時間不一致；（ 2）計算口徑不一致；（ 3）減免稅。 四種類型： A. 會計作為收入確認，而在稅法中不作為應稅收入，如國債利息收入等。 （未來可抵扣） D. 某項費用會計應于以后期間確認，但稅法允許當期扣除。納稅人發生合并、分立和資本結構調整等改組活動，有關資產隱含的增值或損失在稅收上已確認實現的，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。 借：應付福利費 291 貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 51 貸：庫存商品 240 新會計準則與納稅處理 實例 3： 甲公司 5月 1日將成本 8萬元，售價 10萬元的產品發出給乙公司，并于當日辦妥托收。 借：銀行存款 452022 財務費用 16000 貸：應收賬款 468000 實例 6： 某商場采取“買一贈一”方式，銷售新型彩電 100臺，每臺不含稅售價 5000元。 實例 8： A公司 2022年將一批產品通過民政部門捐贈給災區，該產品計稅價格 1000萬元，成本價 800萬元，增值稅率 17%，所得稅率 33%。該企業將該批小商品印制本單位名稱及產品商標后，對外贈送給有關業務單位。 無形資產 2022年 11月 9日頒發該準則，并要求 2022年1月 1日暫在股份有限公司施行。 （三）存貨可變現凈值的確定依據，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。 稅法：納稅人發生的資產盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，經主管稅務機關審核可以扣除。