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企業合并會計處理方法研究-免費閱讀

2026-07-21 13:32 上一頁面

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【正文】 (11)杜萍，“我國企業合并會計處理方法的選擇”，《商業研究》，2004年第16期.(12)李春玲，“由TCL吸收合并案引發的對定向發行方式的思考田”，《燕山人學學報》，2004年第5卷第3期.（13）吳玉心：《合并會計方法選擇的經濟后果探討》，《證券市場導報》，2004年8月號.（14）丁友剛：《企業合并會計方法：問題、爭論與選擇》，《會計研究》，2004年第3期。（3）常勛，《財務會計四大難題》，第二版，立信會計出版社，2005年。當然，新準則中仍然存在著某些值得商榷的地方，尤其是對“同一控制下的企業合并”的判斷標準還不夠清晰，還必須在相關的準則指南中加以明確。加之我國受傳統觀念的影響,市場經濟中法律意識淡薄,審計監督機構對企業監管不嚴,執行審計業務時不嚴格按程序辦事,對企業的違法行為睜只眼閉只眼,甚至幫助企業作弊,從而導致利用企業合并中操縱利潤的情形時有發生。鑒于此,為獲得這種實惠購并企業常常傾向于構造同一控制下的企業合并?？梢苑乐蛊髽I人為改變合并條件,任意選擇企業合并的會計處理方法,以達到操縱企業利潤目的的行為發生。因此，現階段我國在企業合并會計處理方法中保留權益法對我國企業的擴張和經濟發展有一定的推動作用。隨著美國財務會計準則委員會( FASB ) 和國際會計準則理事會(IASB)對權益結合法的修改和取消,2006年我國財政部頒發了第20號會計準則企業合并,其中并沒有完全采用國際通行規則，而是規定了同一控制下的企業合并采用權益結合法的處理方法,即對于被合并方的資產、負債按照原賬面價值確認,不按公允價值進行調整,不形成商譽,合并對價與合并中取得的凈資產份額的差額調整權益項目。而對于被購買企業的資產和負債，則按公允價值進行確認和計量，使得合并后的同一個企業或企業集團，計價基礎發生差異。從合并后企業的角度看，由于采用權益結合法，使得企業合并后的報告收益較高，相應的應交所得稅也較高。如果被并企業有虧損的情況下，結果剛好相反。因而，在這種方式下，不存在商譽的確認問題。而購買法所依據的理論是：企業合并是一個企業主體通過購買方式取得了其他參與合并企業凈資產的一種交易事項，即將其看成是一宗買賣。五、留存利潤參與合并企業的整個年度留存利潤均應轉入合并后的企業（吸收合并和創立合并）或合并會計報表中（控股合并）。權益結合法認為當一家企業完全以其普通股去交換另一家企業幾乎全部的普通股時，其實質不是購買交易，而是參與合并的企業的股東聯合控制了他們全部的或實際上是全部的凈資產和經營，以達到繼續共同分擔合并后主體的風險和利益。這種方法只在會計理論界偶有提及，實務中很少應用，因此本文主要討論購買法和權益結合法。控股收購最盛行的方式就是一家企業通過長期投資區的另一家或幾家企業的控制權，是被投資企業成為它的附屬企業，常稱為子公司。再從兩種會計處理方法本身的差異、處理會計結果不同以及對合并報表的影響的比較，總結出購買法和權益結合法的優缺點。同時，也是會計領域最復雜、爭議最多的領域。在全球合并浪潮的推動下，我國證券市場上也掀起了兼并重組的浪潮，并購金額從1996年全年的6億元增加到2005年第一季度的280億元，從1999年全年只有11家上市公司作為主合并方對外進行兼并收購，到2005年第一季度的112家上市公司曾經作為主合并方對外進行兼并收購。摘要企業并購會計問題一直以來都是會計理論界和實務界所共同關注的問題，同時也是爭議不斷的會計領域。在這次合并浪潮的背景下，美國，英國等發達國家的會計理論界和國際會計準則委員會都相繼對合并會計理論進行了完善，并結合企業合并經濟行為特征的變化，對合并會計及相關準則做了不同程度的修訂，以使合并會計準則緊跟經濟的發展，更好的反映經濟行為的實質，為信息使用者提供高質量的會計信息，進而促進證券市場上資源的有效配置。購買法和權益結合法作為合并業務的兩種會計處理方法，雖然這兩種方法會導致盈利報告的差異，但它們通常不會導致現金流量的差異。并由此對我國頒布的企業合并準則允許權益結合法存在的合理性進行分析，最后提出建議和對策，以期有利于準則的發展和完善。新設合并，是指參與合并的企業各方以自己的所有者權益或凈資產按一定的比率換取新成立企業的所有者權益，原來的企業均宣告解散，即 A+B=C。購買法購買法，也稱購受法，指將企業合并視為一個企業購買其他參與合并企業凈資產的一項交易，認為這一交易與企業直接從外界購入機器設備、存貨等資產并無區別，因此，并購應采用傳統的會計處理方法，即對所收到的資產與所承擔的負債用與之交換的資產或權益的價值量來衡量。因此，任何一方都不能認定為購買方。第三章購買法和權益結合法比較購買法適用于實質是“購買交易”的企業合并，它把并購事項看作企業的購買行為，認為其與一般商品買賣并無根本區別，都是通過公平交易實現的，因此關注合并日被并購方資產和負債的公允價值。由于購買一方有現金、現金等價物或其他形式的資產或權利的流出，因而就應該采取與傳統會計處理相一致的方法，對所收到的資產或承擔的負債用與之相交換的資產或權益的價值來衡量。二、購買法下，合并企業的收益包括當年本身實現的收益以及合并日后被合并企業所實現的收益；而在權益結合法下，不論合并發生在年度的哪個時點，參與合并企業整個年度的損益都包括在合并后的企業中。在物價上漲或者通脹膨脹時期，資產的賬面價值一定小于公允價值，因而資產存在未實現升值，實施合并企業可以通過出售這些資產，增加合并年度的利潤，如果繼續使用這些資產，則可以較低的折舊費用與攤銷費用與所實現的利潤相配比，這使權益結合法下的利潤大于購買法下的利潤。而購買法對所得稅的影響是雙向的，從各項資產的角度看，由于資產評估增值，企業形成遞延稅，當這些增值資產使用時，遞延稅逐漸轉化為現實的稅；從企業整體的角度看，由于評估增值資產的攤銷，又會導致企業利潤的下降，從而降低企業的所得稅，那么購買法下稅的減輕更加明顯。（2）這種方法對于商譽確認原則不一致，它只確認被并企業的商譽，而不確認購買企業的商譽。非同一控制下的企業合并視同一個企業購買另外一個企業的交易, 按照購買法進行核算, 按照公允價值確認所取得的資產和負債。三、權益法的會計處理簡單，易于被企業、會計人員掌握、接受，也會減少評估帶來的主觀影響，減少其他相關會計準則如無形資產、商譽會計、公允價值計量等的不完善造成的影響。二、關注企業合并的實質重于企業合并的形式在會計實務中,各企業交叉持股、控股情況比較復雜,企業合并的目的也各不相同,因此同一控制下的合并不一定都是股權聯合性質的,非同一控制下的合并也不一定都是購買性質的。為防止上述企業在少記資產的同時進行利潤操縱,相關部門應制定更詳細的應用指南,對同一控制下的網絡和高新技術企業合并的會計處理方法(權益結合法) 作一些變通處理,讓“無形資產”變成購并企業賬面上“看得見的資產”。所以,完善企業制度,加強

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