財務(wù)會計報告的基本要素-免費(fèi)閱讀

　　

【正文】 年末計提跌價準(zhǔn)備前，A材料的跌價準(zhǔn)備余額為零。甲公司2007年12月初A材料結(jié)存400公斤，實際成本36 000元。注意區(qū)分：存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷。年末計提跌價準(zhǔn)備前，B材料的跌價準(zhǔn)備余額為零，則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價— 估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=54012=528（萬元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。3．材料計提跌價準(zhǔn)備的特殊規(guī)定 （1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來：①對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計量，即不計提跌價準(zhǔn)備。【例】2007年末，甲商品賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，需計提10萬元存貨跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 102．在計提存貨跌價準(zhǔn)備中，應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值 （1）存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實際成本計算如下： 月末結(jié)存材料計劃成本＝月初計劃成本200＋本月入庫800－本月發(fā)出600＝400萬元。一般賬務(wù)處理是：借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本3．其他方式取得的存貨（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。合理損耗由入庫的材料負(fù)擔(dān)，說明入庫材料的單位成本高了。受托企業(yè)的“受托代銷商品”不屬于受托代銷企業(yè)的存貨，相應(yīng)地“代銷商品款”不屬于受托代銷企業(yè)的負(fù)債，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，同時計入存貨項目并相互抵銷。 3．本章復(fù)習(xí)方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計價后，將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換相結(jié)合；將存貨跌價準(zhǔn)備的核算與所得稅、會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來復(fù)習(xí)，做到融會貫通。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 2007年6月4日出售應(yīng)收債權(quán) 借：銀行存款 300000 營業(yè)外支出 51000 貸：應(yīng)收賬款 351000（2）不符合終止確認(rèn)的條件金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2．金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理（1）終止確認(rèn)企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的以及已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 ②對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： (1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難； (2)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； (3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； (4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組； (5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； (6)無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； (7)債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； (8)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌。①資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。（1＋8％）2＝＋＝（萬元）借：長期應(yīng)收款 2000（本＋息） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （現(xiàn)值，本金） 未實現(xiàn)融資收益 （利息）2007年初長期應(yīng)收款凈額（攤余成本，本金）＝長期應(yīng)收款余額2000－＝（萬元）(2)2007年末確認(rèn)利息收入利息收入＝長期應(yīng)收款攤余成本實際利率收款（本＋息）利息收入還本 攤余成本（長期應(yīng)收款－未實現(xiàn)融資收益）①②＝④8％③④1000（本）1000（本息）0合計2000借：銀行存款 1000 貸:長期應(yīng)收款 1000 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用 2007年末長期應(yīng)收款凈額（攤余成本）＝長期應(yīng)收款余額1000－＝（萬元）（3）2008年末確認(rèn)利息收入借：銀行存款 1000 貸:長期應(yīng)收款 1000 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用 2007年末長期應(yīng)收款凈額（攤余成本）＝長期應(yīng)收款余額0－未實現(xiàn)融資收益余額0＝0（萬元） （五）可供出售金融資產(chǎn)1．可供出售金融資產(chǎn)概念 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項；（2)持有至到期投資；（3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（－1％）＋8％ ＝（－1％）＋8％ ＝8％－％＝％③計算利息收入（實際利率法）項目應(yīng)收利息 利息收入 溢價攤銷（還本） 本金（攤余成本） ①=面值票面利率②=上一期④實際利率③=①②④=上一期④③1062007．12．3110（本息）2008．12．31102009．12．3110100合計30246借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益 （利息收入） 持有至到期投資—— （即溢價攤銷，還本額）借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收利息 10（3）2008年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益 （利息收入） 持有至到期投資——（即溢價攤銷，還本額）借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收利息 10 （4）2009年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益 （利息收入） 持有至到期投資——（即溢價攤銷，還本額）借：銀行存款 110 貸：持有至到期投資——成本100 （即面值）應(yīng)收利息 10（四）貸款和應(yīng)收款項 1．貸款和應(yīng)收款項概述 （1）貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。(1+8％)2＋110247。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。利息的計算如下：①應(yīng)收利息＝債券面值票面利率期限②利息收入＝持有至到期投資攤余成本實際利率期限 ③應(yīng)收利息按照分期付息還是一次還本付息可分別計入“應(yīng)收利息”和“持有至到期投資—應(yīng)計利息”：資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。其他資料如下： (1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20 000元； (2)2007年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元(不含利息)； (3)2007年7月5日，收到該債券半年利息； (4)2007年12月31 日，該債券的公允價值為1 100 000元(不含利息)； (5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息； (6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1 180 000元 (含1季度利息10 000元)。交易性金融資產(chǎn)的特點有2個：（1）以公允價值計量；（2）公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。金融資產(chǎn)是一個全新的概念，出現(xiàn)了許多新的知識點，應(yīng)該重點掌握。【例】甲公司向證券公司開設(shè)的資金賬戶存入100萬元，購入股票60萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：借：其他貨幣資金——存出投資款 100 貸：銀行存款 100借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：其他貨幣資金——存出投資款 60（二）貨幣資金管理與控制1．貨幣資金管理和控制的原則是：嚴(yán)格職責(zé)分工、實行交易分開、實施內(nèi)部稽核、實施定期輪崗。 2．財務(wù)報告的格式（可參見第14章）（1）資產(chǎn)負(fù)債表格式資 產(chǎn) 負(fù) 債 表會企01表編制單位: 年 月 日 單位:元資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項預(yù)收款項應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計其他流動負(fù)債非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計可供出售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債：持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動負(fù)債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)實收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫存股長期待攤費(fèi)用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計（2）利潤表格式利 潤 表會企02表編制單位： 年 月 單位：元項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）投資收益（損失以“”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益第二章 貨幣資金 （鄭慶華，2007。由于公允價值應(yīng)用廣泛了，會計應(yīng)更多采用職業(yè)判斷，更多采用估值技術(shù)。（1＋6％）2＋6247。3．可變現(xiàn)凈值（銷售、現(xiàn)時價格，一次性變現(xiàn)，適用于存貨）在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。應(yīng)注意的是，新準(zhǔn)則引入了利得和損失的概念：（1）利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入（收入、利得）。3．將資產(chǎn)由虛變實的二個途徑：（1）在使用價值形態(tài)：通過清查，使賬實相符。 注意：新準(zhǔn)則中不再強(qiáng)調(diào)會計核算的13個一般原則。4．可比性：包括縱向可比和橫向可比。年度和中期均按公歷起訖日期確定。 二、會計基