財務會計報告的基本要素(已改無錯字)

　　

【正文】 計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資產減值損失”科目；但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資)，借記“可供出售金融資產—公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。（3）處置時出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產—成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。【例1】甲公司有關可供出售金融資產交易情況如下：①2007年12月5日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產：借：可供出售金融資產——成本 100 貸：銀行存款 100②2007年末，該股票收盤價為108萬元：借：可供出售金融資產——公允價值變動 8 貸：資本公積——其他資本公積 8 “利潤平滑”③2008年1月15日處置借：銀行存款 110 資本公積——其他資本公積 8貸：可供出售金融資產 108 投資收益 （110－100） 10 （六）金融資產減值 1．金融資產減值損失的確認 企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產(含單項金融資產或一組金融資產，下同)的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。 表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。金融資產發生減值的客觀證據，包括下列各項： (1)發行方或債務人發生嚴重財務困難； (2)債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等； (3)債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步； (4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組； (5)因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易； (6)無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等； (7)債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本； (8)權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌。 (9)其他表明金融資產發生減值的客觀證據。 2．金融資產減值損失的計量 （1）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量 ①持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量，其發生減值時，應當在將該金融資產的賬面價值與預計未來現金流量現值之間差額，確認為減值損失，計入當期損益。 以攤余成本計量的金融資產的預計未來現金流量現值，應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，并考慮相關擔保物的價值(取得和出售該擔保物發生的費用應當予以扣除)。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現金流量現值時可采用合同規定的現行實際利率作為折現率。即使合同條款因債務方或金融資產發行方由于發生財務困難而重新商定或修改，在確認減值損失時，仍用條款修改前所計算的該金融資產的原實際利率計算。 短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。 ②對于存在大量性質類似且以攤余成本后續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。實務中，企業可以根據具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經確定，應當一致運用，不得隨意變更。 單獨測試未發現減值的金融資產(包括單項金額重大和不重大的金融資產)，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。 ③對持有至到期投資、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。 【例1】應收甲公司貨款1000萬元，預計未來現金流量（或現值）為900萬元，則計提100萬元壞賬準備：借：資產減值損失 100 貸：壞賬準備 100 （3）可供出售金融資產可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益（注：不能將發生的減值損失藏在資本公積中，而應體現在利潤表里）。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。【例2】甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產。借：可供出售金融資產——成本 100 貸：銀行存款 100 2007年9月30日，該股票的公允價值下降為90萬元，則：借：資本公積——其他資本公積 10 貸：可供出售金融資產——公允價值變動 10 2007年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發生了減值：借：資產減值損失 40 貸：資本公積——其他資本公積 10 可供出售金融資產減值準備 30 可供出售金融資產——公允價值變動 30此時，應將損失反映在利潤表中，不能“藏”在資本公積中。（七）金融資產轉移 1．金融資產轉移的概念 金融資產轉移，是指企業（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方（轉入方）。如出售應收債權、應收票據貼現。金融資產轉移可能是整體轉移和部分轉移。2．金融資產轉移的會計處理（1）終止確認企業收取金融資產現金流量的合同權利終止的以及已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產。終止確認，是指將金融資產或金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷。【例1】甲企業銷售一批商品給乙企業，貨已發出，增值稅專用發票上注明的商品價款為200000元；增值稅銷項稅額為34000元。當日收到乙企業簽發的不帶息商業承兌匯票一張，該票據的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。 甲企業的賬務處理如下： ①銷售實現時 借：應收票據 234000 貸：主營業務收入 200000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34000 ②3個月后，應收票據到期，甲企業收回款項234000元，存入銀行 借：銀行存款 234000 貸：應收票據 234000（終止確認）③如果甲企業在該票據到期前向銀行貼現，甲公司貼現獲得現金凈額231660元，銀行不擁有追索權，則甲公司賬務處理如下： 借：銀行存款 231660 財務費用 2340（貼現息） 貸：應收票據 234000【例2】應收賬款出售2007年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定， 乙公司應于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，經與中國銀行協商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為300000元；在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下： 2007年6月4日出售應收債權 借：銀行存款 300000 營業外支出 51000 貸：應收賬款 351000（2）不符合終止確認的條件金融資產轉移后，企業仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。【例3】甲公司將應收票據100萬元貼現，取得貼現凈額95萬元，銀行擁有追索權。該應收票據的期限為6個月，企業已持有2個月，貼現期4個月。甲公司的賬務處理如下：①貼現時借：銀行存款 98 短期借款——利息調整 2 貸：短期借款——成本 100②計算利息費用4個月的利息費用＝短期借款攤余成本98實際利率（%247。12）期限4＝2（萬元）借：財務費用 2 貸：短期借款 2 ③如果票據到期，承兌人支付了票據款，甲公司處理如下：借：短期借款 100 貸：應收票據 100如果票據到期，承兌人沒有支付了票據款，甲公司處理如下：借：應收賬款 100 貸：應收票據 100（3）繼續涉入的情形 金融資產既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬的，應當分別下列情況處理：①放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產；②未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。繼續涉入所轉移金融資產的程度，是指該金融資產價值變動使企業面臨的風險水平。2007年北注協快班講義——第04章作者：鄭慶華 更新時間：2007420一、本章考情分析1．本章在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，分值一般在4分左右。 2．本章重點是存貨入賬價值的確定、存貨跌價準備的計提。 3．本章復習方法：在熟練掌握存貨的收、發和期末計價后，將存貨增、減的核算與債務重組、非貨幣性資產交換相結合；將存貨跌價準備的核算與所得稅、會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結合起來復習，做到融會貫通。 二、本章考點精講本章主要內容有： 存貨的確認和初始計量 存貨的定義與確認條件 存貨的初始計量 發出存貨的計量 確定發出存貨的成本 確定發出包裝和低值易耗品的成本 存貨期末計量原則 期末存貨的計量 可變現凈值的含義 存貨期末計量的具體方法現將本章要點分析如下：一、存貨的確認和初始計量（一）存貨的概念與確認條件存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。在理解存貨的概念時，應注意以下幾個問題： （1）存貨的確認條件某個資產項目作為企業的存貨予以確認，應符合存貨的定義，并同時滿足以下條件：與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；該存貨的成本能夠可靠地計量。這就意味著不能流入經濟利益的存貨，如毀損、過時等存貨，不應確認為存貨。（2）提供勞務的企業，期末勞務成本如有余額，應計入存貨中 【例】甲公司為乙公司提供技術咨詢服務，該項目的總收入為30萬元，至2007年1月末，如果“勞務成本”科目賬面余額為10萬元，則應計入存貨項目。可見，存貨不一定具有傳統意義上的實物形態。（3）建筑施工企業正在施工中的建造工程，相當于工業企業的在產品，屬于建筑施工企業的存貨。（4）存貨應以所有權為準，委托代銷商品屬于委托企業的存貨。受托企業的“受托代銷商品”不屬于受托代銷企業的存貨，相應地“代銷商品款”不屬于受托代銷企業的負債，在編制資產負債表時，同時計入存貨項目并相互抵銷。（二）存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 1．外購的存貨（1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。【例1】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發票注明的價款未100萬元，增值稅額17萬元。則甲公司賬務處理如下：借：原材料 100 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17 貸：銀行存款 117【例題2】某工業企業為增值稅一般納稅企業，2004年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運輸途中發生1％的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本＝30000+300=30300（元）。合理損耗由入庫的材料負擔，說明入庫材料的單位成本高了。 （2）商品流通企業進貨費用的處理①商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。②先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進