新準(zhǔn)則下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量與規(guī)避研究碩士學(xué)位論文(存儲(chǔ)版)

　　

【正文】 滿足的程度是衡量審計(jì)行為效用的標(biāo)準(zhǔn)和推動(dòng)其發(fā)展的動(dòng)力。我們可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任分為職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任。一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任自 1895 年英國(guó)大法官 Lindley 在“London and General Bank”一案的判決中開始追究審計(jì)人員的過(guò)失責(zé)任后，審計(jì)責(zé)任及由此而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題開始引新準(zhǔn)則下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量與規(guī)避研究13起審計(jì)職業(yè)界的關(guān)注。包括客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。L四、 IRRAA 模型二十世紀(jì)九十年代初，西奧多二、 霍爾斯坦姆和柯蘭特的風(fēng)險(xiǎn)模型1983 年，霍爾斯坦姆和柯蘭特發(fā)表了一篇題為《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：當(dāng)代實(shí)踐和未來(lái)研究的框架》的論文，提出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)真實(shí)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)該模型把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素劃分為四個(gè)，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)與真實(shí)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)。第一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1981 年發(fā)布的第 39 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告中建立的：最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)賬項(xiàng)余額測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)在此基礎(chǔ)上，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于 1983 年發(fā)布的第 47 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告中又提出了一個(gè)改進(jìn)的模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 該模型將分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和賬項(xiàng)余額測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)合并為檢查風(fēng)險(xiǎn)，并增加了控制風(fēng)險(xiǎn)一項(xiàng)，將被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度考慮進(jìn)來(lái)，由于該模型比較全面地12 Ja L. Colbert, Michael S. Luehfing, C. Wayne Alderman. Engagement risk. CPA Journal 1996,(3).新準(zhǔn)則下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量與規(guī)避研究10包括了主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，并表明了它們的數(shù)量關(guān)系，具有廣泛的適應(yīng)性和可操作性，因而被國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)所認(rèn)同，并被國(guó)際上大多數(shù)審計(jì)組織及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所采用。該文建立了下列風(fēng)險(xiǎn)決策模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能、也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。特征是事物的基礎(chǔ)或根本象征、標(biāo)志，是一事物區(qū)別于其他事物的性質(zhì)。純粹風(fēng)險(xiǎn)的三要素：風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故、損失在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的體現(xiàn)如下圖 11 所示：圖 11審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素最大的特點(diǎn)在于復(fù)雜性；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事故是風(fēng)險(xiǎn)因素由潛在形式轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失的直接誘因，因此“發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性” 只是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成立的必要但并非充分條件，其本質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)事故；“遭受損失的可能性” 才等價(jià)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其分為訴訟和非訴訟兩種，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)主體損失的可能性，然后對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的內(nèi)涵和外延加以限定。國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)團(tuán)體和學(xué)者對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作了積極探索，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下過(guò)不同的定義，主要有：（1） ：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表示，并因此提出無(wú)保留意見的風(fēng)險(xiǎn) 7。3 王廣明,沈輝. 試論供給導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì). 會(huì)計(jì)研究, 2022,(12)4 ,etc. Some Basic Concepts of Statistical Sampling in Auditing. Journal of Accounting,Nov,1961.5 Auditor’s Study and Evaluation of Internal Control. Sap54,Newyork :AICPA 1972.6 AAA. A Statement of Basic Auditing Concepts. Sharasota, FL,AAA. 1973.新準(zhǔn)則下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量與規(guī)避研究5國(guó)內(nèi)較早對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)研究的有胡春元的《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究》 ，該書從職業(yè)角度出發(fā)，在詮釋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、要素、計(jì)量、管理等基本理論之后，進(jìn)一步分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)理論的影響，討論了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的特征。60 年代 AICPA 發(fā)表兩篇關(guān)于統(tǒng)計(jì)抽樣的論文，提及可靠度一詞，而可靠度的對(duì)立面即是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該部分為本文重點(diǎn)闡述的內(nèi)容。論文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念入手，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的外延從檢查不出重大錯(cuò)報(bào)的可能性擴(kuò)展到由于沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際損失的可能性。因此，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量也是必然的。在審計(jì)準(zhǔn)則較為健全的美國(guó)，作為世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的安達(dá)信，況且在利潤(rùn)面前無(wú)視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且，我國(guó)目前在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究方面還比較欠缺，對(duì)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用還十分有限，還不能滿足或適應(yīng)審計(jì)工作實(shí)踐的需要。作者簽名： 日期： 年 月 日導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日指導(dǎo)教師評(píng)閱書指導(dǎo)教師評(píng)價(jià)：一、撰寫（設(shè)計(jì)）過(guò)程學(xué)生在論文（設(shè)計(jì)）過(guò)程中的治學(xué)態(tài)度、工作精神□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格學(xué)生掌握專業(yè)知識(shí)、技能的扎實(shí)程度□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)和專業(yè)技能分析和解決問(wèn)題的能力□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格研究方法的科學(xué)性；技術(shù)線路的可行性；設(shè)計(jì)方案的合理性□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格完成畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）期間的出勤情況□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格二、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格三、論文（設(shè)計(jì)）水平論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問(wèn)題的指導(dǎo)意義□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文（設(shè)計(jì)說(shuō)明書）所體現(xiàn)的整體水平□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格建議成績(jī)：□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格（在所選等級(jí)前的□內(nèi)畫“√”）指導(dǎo)教師： （簽名） 單位： （蓋章）年 月 日評(píng)閱教師評(píng)閱書評(píng)閱教師評(píng)價(jià)：一、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格二、論文（設(shè)計(jì)）水平論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問(wèn)題的指導(dǎo)意義□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文（設(shè)計(jì)說(shuō)明書）所體現(xiàn)的整體水平□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格建議成績(jī)：□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格（在所選等級(jí)前的□內(nèi)畫“√”）評(píng)閱教師： （簽名） 單位： （蓋章）年 月 日新準(zhǔn)則下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量與規(guī)避研究ii教研室（或答辯小組）及教學(xué)系意見新準(zhǔn)則下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量與規(guī)避研究iii教研室（或答辯小組）評(píng)價(jià)：一、答辯過(guò)程畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的基本要點(diǎn)和見解的敘述情況□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格對(duì)答辯問(wèn)題的反應(yīng)、理解、表達(dá)情況□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格學(xué)生答辯過(guò)程中的精神狀態(tài)□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格二、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格三、論文（設(shè)計(jì)）水平論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問(wèn)題的指導(dǎo)意義□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文的觀念是否有新意？設(shè)計(jì)是否有創(chuàng)意？□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格論文（設(shè)計(jì)說(shuō)明書）所體現(xiàn)的整體水平□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格評(píng)定成績(jī)：□ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格（在所選等級(jí)前的□內(nèi)畫“√”）教研室主任（或答辯小組組長(zhǎng)）： （簽名）年 月 日教學(xué)系意見：系主任： （簽名）年 月 日新準(zhǔn)則下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量與規(guī)避研究iv目 錄摘 要 ..............................................................IABSTRACT...........................................................II引 言 ..............................................................1一、 選題背景及現(xiàn)實(shí)意義 .......................................1二、 研究方法與思路 ...........................................2三、 論文基本框架 .............................................3第一章 相關(guān)文獻(xiàn)綜述 ..............................................4第一節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念辨析 .......................................4第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 ...............................6第三節(jié) 國(guó)外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析 ...................................8第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論分析 ............................13第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：審計(jì)責(zé)任 ....................13第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系分析 ................18第三節(jié) 新審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)體系的戰(zhàn)略突破 ..........................24第三章 新準(zhǔn)則下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的分析 ....................26第一節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析運(yùn)用框架 ............................26第二節(jié) 新審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)體系分析 ................................27第三節(jié) 關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量應(yīng)注意的問(wèn)題 ..........................39第四章 關(guān)于新準(zhǔn)則下風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的思考與建議 .........................41第一節(jié) 上市公司層面改進(jìn)措施 ..................................41第二節(jié) 事務(wù)所層面控制措施 ....................................43第三節(jié) 環(huán)境層面政策建議 ......................................47結(jié) 束 語(yǔ) ...........................................................53致 謝 ...........................................................54參考文獻(xiàn) ...........................................................55 新準(zhǔn)則下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量與規(guī)避研究1引 言一、 選題背景及現(xiàn)實(shí)意義（一） 選題背景眾所周知，自從 20 世紀(jì) 60 年代以來(lái)，西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師已進(jìn)入訴訟“爆炸”的時(shí)代。作 者 簽 名：　　 　 　　 日　 期：　　 　 　　 指導(dǎo)教師簽名：　　 　 　　 日 　　期：　　 　 　　 使用授權(quán)說(shuō)明本人完全了解 大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)校可以采用影印、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文