資產減值會計研究(存儲版)

　　

【正文】 金額，如果不能估計單個資產的可收回金額，則企業應確定資產所屬的現金產出單元的可收回金額。因此，在可持續發展觀的指導下，以系統論為依據，我們應完善物流系統，改變以往單向物流的發展模式，建立正向物流和逆向物流共同發展的循環經濟下的綠色物流體系。我國資產減值準則中規定：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。因此，準則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性，但無法控制公司在資產實際變現當期獲取高額利潤。現行市價是指在正常清算過程中，出售一項資產時所能獲得的現金或現金等價物。銷售凈價是指公平交易中熟悉情況的、自愿交易的雙方出售一項資產所得金額減去處置成本。對于存在活躍市場的非現金資產，通常將其市價視為公允價值；對于不存在活躍市場，但與其類似的資產存在活躍市場的非現金資產，可以比照相關類似資產的市價確定其公允價值；對于資產本身與其類似的資產均不存在活躍的市場的非現金資產，可以適當的貼現率貼現計算現值的方法確定其公允價值。2006年2月財政部頒布的新準則采用了公允價值這一計量屬性，新準則規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。在實務中，資產組的劃分具體存在以下三個方面的問題：一是隨意性。由于目前我國的市場環境并不很健全和完善，相關資產的市場價格很難確定，因此要合理確定各項資產的可收回金額有較大的難度。（4）資產減值對包括當期損益和所有者權益在內的各財務報表項目造成的影響。 資產減值會計的信息披露存在的問題 重要的資產減值情況未能充分披露我國上市公司在資產減值披露方面存在的主要問題是，未能在會計報表附注中充分披露重要的資產減值情況，這是目前上市公司資產減值信息披露中最為普遍的問題。例如，在某一年確認大量損失，導致在后期確認較低的折舊和攤銷，并進而導致較高的利潤。較大的政策選擇空間已成為上市公司進行盈余管理的一種手段，因此應盡量減小企業的政策選擇權。隨著市場經濟的發展和完善，市場對公開交易信息的需求和依賴越來越強烈，包括資產重組、資產評估、破產清算等等，都需要有一個公開、公平的參照值來衡量。為減少企業對未來現金流量的選擇空間，可采用單一的現金流量而非復合的現金流量。資產減值的確認和計量對會計人員的綜合素質要求比較高，不僅要具備扎實的專業知識，還要具有很強的綜合分析、判斷能力及豐富的企業管理經驗。第7章 結 論隨著我國市場經濟的快速發展，導致資產減值的因素廣泛存在，資產減值會計的目的就是通過反映客觀存在的資產價值的減少，全面、公允地反映企業資產的現實價值狀況，揭示潛在風險，為會計信息使用者進行正確決策提供相關信息。您嚴謹的學風、淵博的知識、對學術問題一絲不茍的精神，一直在我的論文寫作過程中鞭策著我。致 謝幾經周折，反復修改，我的學位論文《資產減值會計研究》順利完成，結束了我本科階段最后一個艱巨的任務。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學習、積極思考、大膽探索、注重實踐，努力提高職業判斷能力。實行股權多元化可以避免在一股獨大的情況一下進行有目的的操縱企業利潤的行為，同時也應加強公司內部的治理，確保財務信息的質量，充分發揮監事會和獨立董事的監督作用。只有這樣，才能使資產的公允價值有較為客觀的依據，從而減少減值計量過程中人為操縱利潤的可能性。新會計準則不得轉回減值準備的規定，可以說是財政部為了避免上市公司利用計提減值準備操縱企業利潤的行為，在限制企業的政策選擇權上采取的一個措施。以上種種利用資產減值準備對企業盈余管理的影響方面的披露，在新準則中并沒有做出要求，需要加強管理和監督，明晰資產減值信息披露。一些上市公司為了各自的目的通過利用計提或沖回巨額資產減值準備，來實現本公司的虧損或盈利。除了固定資產減值損失在資產負債表中作為固定資產的減項外，其他均直接沖銷了資產負債表各相關項目，同時將各項資產減值損失直接作為管理費用、投資收益、營業外支出等進行核算。（2）企業確認和計量資產減值損失時所采用的具體標準和計量方法及相關依據。而且，資產組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產減值準備應否計提及計提多少等問題，容易誘發盈余管理行為。舊《企業會計準則》所規定的可收回金額，是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。公允價值應當是屬于現值范疇的概念，在不同的情況下，可能表現為歷史成本、現行成本、現行市價、短期應收項目的可變現凈值或者以公允價值為計量目的的未來現金流量的貼現值等。以上五種計量屬性是資產減值計量的基本屬性，其他的計量屬性如銷售凈價、可收回金額和公允價值等只是由上述五種屬性派生出來的計量屬性。現行成本又稱重置成本或現時投入成本，是指如果現實取得相同或同類資產或與其相當的資產時將支出的現金或現金等價物。（2）資產變現時同樣產生巨額收益。然而，要合理確定各項資產的減值損失有較大的難度，且各個類型的企業內部管理制度不同，選用的會計估計、會計政策不同，加上企業法人治理結構和企業內控制度的不健全，造成資產減值確認的內部信息來源困難，也使得會計從業人員無法正確、合理地判斷資產是否發生減值。目前的物流活動只關注從資源起始地到產品消費地的物流活動，并以盡可能高的效率來實現這一單向的物流活動。短期投資中的股票投資、債券投資，固定資產中的房屋建筑物、運輸工具等。各國在資產減值確認原則上也有不同的取舍。這樣，如果資產所帶來的未來現金流量的折貼現值大于資產的賬面價值，即使公允價值低于賬面價值也不確認資產減值損失，因此，可能導致資產價值的高估。（1）永久性標準。我國《企業會計準則第8號——資產減值》對計提時間作了明確說明，規定在會計期末，企業應核查是否存在資產可能己經減值的跡象。資產減值會計雖然極大地增強了信息的相關性，卻在可靠性方面具有兩面性，主要體現在以下三個方面：①如實反映。（2）資產減值會計符合會計信息的可靠性。①預測價值。謹慎性要求的運用較大程度上要靠會計人員的職業判斷，不可避免地帶有主觀色彩，如果在應用中沒有把握好尺度，極端的謹慎就會導致“秘密準備”和“隱匿資產”的出現，從而使企業財務狀況和經營成果得不到應有的披露，進而損害信息使用者的利益。因而從歷史角度來看，資產減值會計實務源于謹慎性要求的應用。在價格變動情況下，單一的歷史成本屬性具有一定的局限性，表現在：（l）基于各個交易時點的歷史成本代表不同的價值量，它們沒有可比性；（2）以歷史成本計量的費用與以現時價格計量的收入之間缺乏邏輯上的統一性；（3）無法區分管理者的經營業績和外在價格變動引起的持有利得；（4）在價格下跌時忽視資產的減值問題，從而虛增資產，無法揭示實際的財務狀況。即在資產負債表上反映的資產金額不高于其現時價值時（現時價值一般是指資產的現行成本、現行市價、可變現凈值、未來金流入量現值等），以歷史成本列示；當現時價值低于歷史成本時則不再采用歷史成本，而是直接按現時價值列示。我國財政部2006年發布的《企業會計準則第8號——資產減值》中規定：資產減值是資產的賬面價值超過其可收回金額的差額。 研究內容和方法 研究內容本文從資產減值會計的理論問題入手，對其相關概念、理論基礎進行探討，并對會計準則在資產減值確認、計量和信息披露等方面的規定進行分析，并提出了可能會影響會計準則實施的一些問題。Resave、Smith和Linden在2006年指出，人們對資產減值的關注很大程度上是因為減值會對企業的財務造成巨大影響，而且對不同行業的企業財務狀況影響也有很大的不同，建議在研究資產減值時要區分不同的行業。在新企業會計準則中規定，針對一些上市公司利用計提巨額準備而后轉回來操縱利潤的問題，從2007年開始，“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”計提后不能中途轉回，而只能在處置相關資產后，再進行會計處理。眾多學者的實證檢驗讓我們相信中國的上市公司很可能存在著較為嚴重的盈余管理的行為（這里特指利用資產減值），如陸建橋（1999）、趙春光（2007）、王建新（2007）等。 20 提高會計人員的職業道德和素質 21第7章 結 論 23致 謝 25參考文獻 27第1章 緒 論 研究背景為適應我國市場經濟發展和經濟全球化的需要，2005年7月19日財政部頒布了《企業會計準則第8號——資產減值》（征求意見稿）。論文書寫認真，格式規范，條理清晰，本論文完成了畢業設計任務書的要求。 在寫作的過程中，與導師及時聯系。對題目所給出的各項現狀進行調研，發現其存在的問題，運用理論分析與實證分析相結合的方法解決問題，并最終提出其改進的措施，寫出規范的畢業論文。～收集資料，分析課題要求，熟悉本課題要用到的相關知識，對具體工作內容進行研究，制定詳細畢業論文（設計）工作計劃。資產減值會計成為當前各國會計的熱點問題之一。2006年10月30日發布了《企業會計準則應用指南》，2007年11月26日發布了解釋公告第1號。 研究目的和意義 研究目的合理計提資產減值，對于企業規避風險、提高會計信息質量有著重要作用。 國內外研究現狀 國外研究現狀20世紀80年代以后，美國會計學術界開始利用資本市場的有關數據得出一些關于資產