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小議所得課稅與會計的演進-文庫吧在線文庫

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【正文】列整頓和加強會計工作的措施，對利潤分配和監(jiān)督納稅，促進企業(yè)核算都起到很好的作用。八十年代初，以國有企業(yè)改革為核心的城市經濟體制改革將國有企業(yè)的利潤分配問題推到了風口浪尖，從1983年到1984年，分兩步將實行了三十多年的國營企業(yè)上繳利潤的制度改為國營企業(yè)所得稅制度，即稅利分流的兩步“利改稅”改革，1984年9月國務院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調節(jié)稅征收辦法》，國有企業(yè)開始交納企業(yè)所得稅。至2000年，各類所得稅收入達1771億元，占全國稅收收入總量的14％。會計制度的不斷完善為財稅制度的統(tǒng)一奠定了基礎，而財稅制度的完善又為提高所得課稅的效率創(chuàng)造了有利條件。1998年開始又對會計法進行全面修訂，并于2000年7月開始實施。企業(yè)所得稅以應納稅所得額為稅基，但實際上有以下差異：（1）折舊政策。在財務會計核算中專設“所得稅”科目，并將之歸為損益類列示在利潤表中。與原規(guī)定比較，新準則不論在理念還是在方法上都有重大變化，標志著我國所得稅會計處理向著科學化、國際趨同的方向發(fā)展。在市場經濟條件下，所得稅會計與會計制度之間的分離之勢不可避免，納稅人出于節(jié)稅而進行盈余管理的動機可能會增加，所得課稅與會計之間的關系將更為復雜、具體而微妙。從該意義上說，會計還是公平所得稅稅負和正確處理政府與企業(yè)收益分配關系的前提。目前，民間審計僅限于上市公司、三資企業(yè)和國有獨資公司，大量國有企業(yè)及其他經濟成分企業(yè)并未納入。在對待所得課稅和會計關系的問題上，宜采用辨證的、歷史的觀點和分析方法。從此，我國內、外資企業(yè)的財務會計制度框架下的利潤總額與所得稅制度框架下的應納稅所得額之間開始全面分離。我國所得課稅會計規(guī)范的產生與發(fā)展大致經歷了以下四個階段。該制度在發(fā)揮刑法161條關于企業(yè)提供虛假財務會計報告罪的打擊作用的同時，新設了企業(yè)偽造、變造會計資料罪，隱匿或故意銷毀依法應當保存的會計資料罪，國家工作人員指使、強令他人實施偽造、變造、隱匿、故意銷毀會計資料罪。1994年6月，頒布了《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，系統(tǒng)地對內資企業(yè)所得稅會計處理問題進行了規(guī)范，也標志著我國所得課稅會計處理規(guī)范的全面建立。首先，全國人大于1991年將中外合資經營企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得稅法合并，頒布了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則；二是1993年12月國務院制定了《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則，將國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一適用33％的比例稅率，該法自1994年起施行。至此，我國突破了計劃經濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的企業(yè)收益分配格局，建立起所得課稅的基本制度框架體系。（四）有計劃的商品經濟時期中共十一屆三中全會后，中國開始改革開放，隨著工作重點的轉移，所得課稅與會計工作均重新得到重視。會計核算各行其是，會計監(jiān)督大為削弱。1952年l0月，財政部召開第二次全國企業(yè)財務管理及會計會議，主要研究“一五”計劃實施、大規(guī)模經濟建設發(fā)展以后的財務會計管理和財政與會計關系問題，在原基礎上，會議討論了十幾項財務會計制度。其中的相關要求：一是每一工廠單位須有相對獨立的資金；二是每一工廠單位的收支須有一定的制度與手續(xù)；三是依照各廠具體情況采取成本會計制，一切工廠必須有成本計算；四是每一工廠的生產須有按年按月生產計劃完成程度的檢查制度；五是每一工廠應有節(jié)省原料與保護工具制度。1936年7月，國民政府頒布了《所得稅暫行條例》，于同年10月開始生效。后來，稅法允許企業(yè)可以采用后進先出法計算應納稅所得額，由于該方法能避免企業(yè)過度納稅而得以廣泛采用。最后國會進行了調和，即規(guī)定只有在財務會計與稅收會計中都同時使用后進先出法的情況下才允許使用。（二）所得課稅對會計的促進具體包括以下方面：一是影響會計理論。公司經營所引起的一切資金運動均需經過會計核算，企業(yè)財會系統(tǒng)建立了一套完備的企業(yè)經營活動數(shù)據(jù)庫，為企業(yè)對外編報財務報告基本素材。（一）所得課稅對會計的高度依賴表現(xiàn)在以下三個方面：首先，會計理論是所得課稅理論成熟的關鍵。美國在南北戰(zhàn)爭的第二年，為籌集經費開征了聯(lián)邦第一所得稅，1913年通過所得稅法后將所得稅作為永久性稅收來源。為基于簿記的稅收分配的完善與普及奠定了科學的計量基礎，因此也深刻地影響到經濟個體收益分配方式的變化，極大地深化了稅收分配與會計之間的關系。西方產業(yè)革命始于18世紀中期，家庭生產制度在此前占據(jù)著統(tǒng)治地位，那時對簿記的認識與對簿記工作的要求基本停留在簡單的算賬層面。隨著大機器生產及其分工的發(fā)展，經營成本問題日益復雜，逐步將簿記的視野擴大到管理層面，同時成本的社會屬性也日益明顯，對外關系到政府稅收等方面的利益。后因該稅征管漏洞較多，在1799年改為所得稅。二、所得課稅與會計的關系現(xiàn)代意義上的企業(yè)所得稅制度的建立與實施均以企業(yè)會計核算的損益為基礎，然后再依稅法的要求進行調整。所得稅是就企業(yè)的經營所得和其他所得而課征的一種稅收。因此，只

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