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小議所得課稅與會計的演進-在線瀏覽

2026-04-12 21:38本頁面

　　

【正文】序。事實上，會計亂，則所得課稅亂；會計核算正常化，則所得課稅工作正常化。在實際操作中，一定的稅法所得必與相應的會計期間相聯(lián)系，通常以一年作為納稅期間的標準單位——稱為納稅年度，這一方面與政府的預算銜接起來，另一方面也使納稅人履行義務有了確實的依據(jù)和可能。（二）所得課稅對會計的促進具體包括以下方面：一是影響會計理論。例如：根據(jù)計算應納稅所得額的具體方法，產(chǎn)生了收益實現(xiàn)發(fā)生在收益獲得之前的思想。這就導致新的收益計算方法的產(chǎn)生，從而取代了原來在年初、年末進行盤點以確定收益的做法，其結果是使會計的重點從資產(chǎn)負債表向利潤表轉移。瓦茨和齊默爾曼曾經(jīng)研究了有色金屬和石油產(chǎn)品的稅收情況，發(fā)現(xiàn)在1930年以前，這兩個行業(yè)在納稅時，使用基本存量法對存貨進行計價，但是美國最高法院禁止使用該方法。最后國會進行了調和，即規(guī)定只有在財務會計與稅收會計中都同時使用后進先出法的情況下才允許使用。其他歐洲國家也有類似的情況，即為了能夠從所得稅抵免中獲取最大收益，在編制財務報告時同樣要求采用服從納稅規(guī)定的計價方法。自從所得稅制度依賴會計體系確立之后，企業(yè)利益分享結構逐漸穩(wěn)定下來，會計制度由此誕生。在許多情況下，會計方法的采用須得到稅法的認可。后來，稅法允許企業(yè)可以采用后進先出法計算應納稅所得額，由于該方法能避免企業(yè)過度納稅而得以廣泛采用。所得課稅涉及企業(yè)收入、成本的確認、計量、記錄和報告等諸環(huán)節(jié)，所得課稅不僅豐富了財務會計的內容，也極大地推動了會計職業(yè)的發(fā)展。三、我國所得課稅與會計關系的發(fā)展歷程由于我國在歷史上一直以農業(yè)為主要產(chǎn)業(yè)，我國所得稅的建立比英國晚了一個多世紀，新中國成立以后又實行計劃經(jīng)濟模式，國民收入水平較低，我國的所得課稅制度一直未能形成完備的體系。（一）清末與民國時期20世紀初，清朝宣統(tǒng)年間（大約是1910年）曾起草過《所得稅章程》，其中包括對企業(yè)所得課稅的內容，但未能公布施行。1936年7月，國民政府頒布了《所得稅暫行條例》，于同年10月開始生效。1943年，國民政府頒布了《所得稅法》。1937年和1946年，%%。與此同時，中共抗日民主政府對建立根據(jù)公營企業(yè)的經(jīng)濟核算制度和財務會計制度十分重視。其中的相關要求：一是每一工廠單位須有相對獨立的資金；二是每一工廠單位的收支須有一定的制度與手續(xù)；三是依照各廠具體情況采取成本會計制，一切工廠必須有成本計算；四是每一工廠的生產(chǎn)須有按年按月生產(chǎn)計劃完成程度的檢查制度；五是每一工廠應有節(jié)省原料與保護工具制度。建國后，建立全國統(tǒng)一的會計制度的任務十分艱巨。從1950年下半年起，中央各企業(yè)主管部門分別擬定了統(tǒng)一會計制度，使企業(yè)會計核算工作的建立和正常運行有章可循。1950年1月，中央人民政府頒布新中國稅制建設的綱領性文件——全國稅政實施要則，規(guī)定全國設14個稅種，其中涉及對企業(yè)所得課稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）和存款利息征稅，對私營企業(yè)和集體企業(yè)征收工商所得稅的辦法幾經(jīng)修改，一直未停止征收，但始終未能形成一套獨立、完整、統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度體系。1952年l0月，財政部召開第二次全國企業(yè)財務管理及會計會議，主要研究“一五”計劃實施、大規(guī)模經(jīng)濟建設發(fā)展以后的財務會計管理和財政與會計關系問題，在原基礎上，會議討論了十幾項財務會計制度。主要結合所有制改造，對資本主義企業(yè)會計制度進行了完善。“四馬分肥”辦法是從1953年起為民族資本主義工商業(yè)規(guī)定的一種利潤分配形式，即將公私合營企業(yè)利潤分成四部分，其中就有根據(jù)稅法規(guī)定上交所得稅（％）的規(guī)定。1958年開始的大躍進時期，在會計規(guī)章制度的改革上搞“大破大立”，其實是破而不立。會計核算各行其是，會計監(jiān)督大為削弱。稅收分配所需的數(shù)字無法提供，給所得課稅造成了極大的麻煩。為了徹底改變和糾正過去一些企業(yè)賬目不清，責任不明，“以表代賬”、“無賬會計”等狀況，財政部門采取了系列整頓和加強會計工作的措施，對利潤分配和監(jiān)督納稅，促進企業(yè)核算都起到很好的作用。在計劃經(jīng)濟時代，計劃、財政、會計之間的關系是“計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計”模式，所得課稅作為財政收支的構件而囿于其中，總體上所得課稅與會計的關系較為簡單。（四）有計劃的商品經(jīng)濟時期中共十一屆三中全會后，中國開始改革開放，隨著工作重點的轉移，所得課稅與會計工作均重新得到重視。我國先后頒布實施了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》。八十年代初，以國有企業(yè)改革為核心的城市經(jīng)濟體制改革將國有企業(yè)的利潤分配問題推到了風口浪尖，從1983年到1984年，分兩步將實行了三十多年的國營企業(yè)上繳利潤的制度改為國營企業(yè)所得稅制度，即稅利分流的兩步“利改稅”改革，1984年9月國務院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調節(jié)稅征收辦法》，國有企業(yè)開始交納企業(yè)所得稅。“稅利分流”改革的研究與試點，為正確處理國家與企業(yè)的分配關系，促進企業(yè)轉換經(jīng)營機制，作了有益探索，并為下一步企業(yè)所得稅制度改革提供了有益的經(jīng)驗。

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