我國企業會計準則新變化(應唯)-文庫吧在線文庫

　　

【正文】 價款資本化 借：研發支出 —— 資本化支出 貸：銀行存款等 無形資產 — 不能確認為無形資產的項目 修改前： 未規定 修改后： 客戶關系、人力資源等，因企業無法控制其帶來的未來經濟利益 內部產生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似項目的支出 資產減值 — 年末均需減值測試的項目 修改前： 商譽 使用壽命不確定 的無形資產 修改后： 商譽 使用壽命不確定的無形資產 尚未達到可使用狀態的無形資產 資產減值 — 與處置經營相關的商譽的處理 修改前： 未涉及 修改后： 如果商譽已分攤至某一資產組，且企業處置該資產組中的一項經營，在確定處置損益時，應將與處置經營相關的商譽包括在該資產組的賬面價值中 股份支付 — 權益工具的范圍 修改前： 企業自身權益工具 修改后： 包括： 企業自身的權益性工具 企業的母公司或同集團其 他會計主體的權益性工具 收入 — 托收承付方式下確認收入時點 修改前： 辦妥托收手續時確認收入 修改后： 一般應在發出商品且辦妥托收手續時確認收入 但如果發出商品很可能由于質量等問題發生退貨的，表明所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，不應確認收入 收入 — 具有融資性質的分期收款銷售的處理 修改前： 按照實際利率法攤銷與直線法攤銷差別不大，可采用直線法攤銷 3年 修改后： 對于具有融資性質的商品銷售，原則上 只允許采用實際利率法攤銷 ，不能采用直線法攤銷 取消 3年的條件 收入 — 授予客戶獎勵積分的處理 修改前： 未涉及 修改后： 取得的價款或應收款在 銷售收入 與 獎勵積分的公允價值 間進行分配，獎勵積分的公允價值確認為 遞延收益 獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，應將原計入遞延收益與所兌換積分相關的部分確認為收入 收入 — 提供廣告服務易貨交易的處理 修改前： 未涉及 修改后： 以廣告服務換取廣告服務的，只有在所交換的廣告服務不相同或不相似，而且符合收入確認條件時才能確認相關的收入 — 與非貨幣性資產交換原則一致 收入 — 建造承包商為訂立合同發生的費用 修改前： 因訂立合同而發生的有關費用，應當直接計入當期損益 修改后： 建造承包商為訂立合同發生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集；未滿足有關條件的，應計入當期損益 收入 — BOT業務 修改前： 未涉及 修改后： 條件 —— 1. 合同授予方為政府或政府授權的企業 2. 合同投資方、項目公司 —— 項目公司負責建造基礎設施及負責建成后一定時間的后續經營 3. 合同中對基礎設施的質量、工期、后續服務對象、收費標準等作出約定，合同期滿無償移交 建造期間收入確認 —— 建造合同 建成后服務收入確認 —— 收入準則 收入 — BOT業務 建造服務核算的基本模式： 特點：有關基礎設施不作為特許方的固定資產 金融資產模式 —— 授予方承諾支付既定金額的現金或是在經營收入低于某一限額的情況下，由授予方補足 無形資產模式 —— 特許方有權利向接受服務的公眾收費，具體收費金額取決于接受服務的公眾數量 收入 — BOT業務 建造期間收入確認 —— 建造合同 區分金融資產模型與無形資產模型，條件： 金融資產 —— 建成后一定期間內無條件自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產，或收費低于某一限定金額情況下，合同授予方負責補償差價 借：應收款項 貸：建造收入 收入 — BOT業務 建造期間收入確認 —— 建造合同 區分金融資產模型與無形資產模型，條件： 無形資產 —— 建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成無條件收取貨幣資金的權利 收入 — BOT業務 建造階段： 借：無形資產 貸：建造收入 借：建造成本 貸：現金等有關資產 經營階段： 借：現金、應收款等 借：經營成本 貸：經營收入 貸：有關資產 無形資產攤銷 收入 — 企業接受的捐贈和債務豁免 一般情況下，應計入當期損益 特殊情況下： 接受控股股東、控股股東的子公司的直接或間接捐贈以及債務豁免，實質上屬于資本性投入的，應計入所有者權益 關注：捐贈的實質（單方面、無任何回報） 與負商譽的關系 職工薪酬 — 內退及離退休 區別情況處理： （ 1）首次執行日存在的已內退人員應支付的報酬 借：留存收益 貸：預計負債 （ 2）首次執行日已離退休人員在生存期間以及已內退人員達到法定退休年齡后應自公司領取的離退休報酬，比照（ 1）處理 職工薪酬 — 內退及離退休 （ 3）首次執行日計劃內將要內退人員應享受的內退福利，分別處理： 1 年內即將實施的 借：留存收益 貸：預計負債 2. 分批實施的，根據預計 1年內將要實施計劃的情況確認當期損益和預計負債 （ 4）首次執行日公司計劃內將要內退人員在達到法定退休年齡后將享受的退休福利 —— 歸屬于首次執行日前提供服務的 調整期初留存收益，確認預計負債 —— 首次執行日以后期間職工提供服務相關的 分期計入成本費用，確認預計負債 所得稅 — 企業合并問題 修改前： 未涉及 修改后： 企業合并后購買方對由于企業 合并影響對其本身原未確認遞 延所得稅資產的可抵扣暫時性 差異改為確認遞延所得稅資產 不應作為企業合并的組成部分 考慮，應計入當期損益。 投資性房地產 — FV模式下首次取得 FV不能可靠計量 修改前： 未涉及。同時發行 A股及 H股的企業，在境內外財務報告中對該交易事項原則上應當采用相同的會計政策。 長期股權投資 — 與合營聯營企業內部交易 甲企業應當進行的會計處理為： 借：長期股權投資 —— 損益調整 [（ 1000200） 20%] 1 60 貸：投資收益 1 60 甲企業如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內 部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調 整： 借：營業收入（ 500 20%） 1 00 貸：營業成本（ 300 20%） 60 投資收益 40 長期股權投資 — 與合營聯營企業內部交易 長期股權投資 — 追加投資改為權益法 追加投資導致成本法轉為權益法時，自原取得投資至追加投資交易日之間應享有的被投資單位實現的凈損益的處理 修改前： 屬于在此期間被投資單位 實現凈損益中應享有份額 的 ,一方面應當調整長期股 權投資的賬面價值 ,同時調 整留存收益。乙公司 20 7年實現凈利潤 為 1600萬元。甲公司獲得丁公司所有者權益 份額為 1938萬元（ 5100 38%），小于投出固定資產公允價 值 62萬元，獲得 62萬元的額外現金補償。 如果除了取得合營企業權益之外，投資企業還取得了除在合 營中權益（長期股權投資）以外的貨幣性或非貨幣性資產，投 資企業應當在損益中確認由此產生的利得或損失。 長期股權投資 — 與合營企業交易 例 1：甲公司、乙公司、丙公司共同出資設立丁公司，注冊資本為 5000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的 38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的 31%，丁公司為甲、乙、丙 公司的合營企業。 （ 1）甲公司在個別財務報表中的處理 ①確認投資成本 借：長期股權投資 — 丁公司（成本） 19380000 銀行存款 620220 貸：固定資產清理 20220000 長期股權投資 — 與合營企業交易 ② 確認固定資產清理產生的利得 借：固定資產清理 12022000 累計折舊 4000000 貸：固定資產 16000000 借：固定資產清理 8000000 貸：營業外收入 8000000 （ 2）甲公司在合并財務報表中的處理 甲公司在合并財務報表中，對于上述投資所產生的利得，僅能 確認歸屬于乙、丙公司的利得部分。假定不考慮所得稅因素影響。 修改后： 考慮到當期追加投資時，期初至追加投資時點被投資單位實現凈損益的影響 分段處理： 原取得投資時至追加投資當期期初 追加投資當期期初至追加投資時 長期股權投資 — 追加投資改為權益法 追加投資導致成本法轉為權益法時，自原取得投資至追加投資交易日之間應享有的被投資單位實現的凈損益的處理 修改后 ： 原取得投資時至追加投資當 期期初 借：長期股權投資 貸：盈余公積 利潤分配 — 未分配利潤 修改后： 追加投資當期期初至追加投資時 借：長期股權投資 貸：投資收益 長期股權投資 — 減少投資改為權益法 減少投資導致成本法轉為權益法時，自原取得投資至追加投資交易日之間應享有的被投資單位實現的凈損益的處理 修改前： 屬于在此期間被投資單位 實現凈損益中應享有份額 的 ,一方面應當調整長期股 權投資的賬面價值 ,同時調 整留存收益 修改后： 考慮減少投資當期期初至減少投資時被投資單位實現凈損益情況，分段處理： 對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益應享有部分調整留存收益 對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現