我國企業會計準則新變化(應唯)-資料下載頁

　　

【正文】 B公司 100% N公司 A公司 控制 重組后 M公司 A公司 B公司 100% 43% 會計處理： (1)臵換資產部分占全部交易的 % 借 :長期股權投資 (15642費用 ) 負債 貸 :資產 利得 企業合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 會計處理： (2)定向增發占 % 借 :長期股權投資 (8714 ) 貸 :股本 資本公積 企業合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 會計處理： (3)A公司個別報表 資產 :長期股權投資 (+) 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 權益合計 企業合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 會計處理： (3)A公司合并報表 股本 (實際發行在外股份 ) 未分配利潤 企業合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 會計處理： （ 4）每股收益計算 2022年歸屬于母公司合并凈利潤 8799萬元 2022年歸屬于母公司合并凈利潤 15700萬元 （ 9） 2022年 B公司年初發行在外股份 5000萬股 2022年末增資 36000萬股，共計 41000萬股 2022年股本 41000萬股 企業合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 會計處理： （ 4）每股收益計算 2022年 : 加權平均股數 =8714 12/12+ 0/12=8714萬股 每股收益 = /8714= /股 或 : = 加權平均股數 =8714+1245=9959萬股 每股收益 =企業合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 會計處理： （ 4）每股收益計算 2022年 : 加權平均股數 =5000 12/12+36000 0/12=5000萬股 折算股數 =5000 % (換股價格 )=1063萬股 換股價格 =8714/41000 = 每股收益 =8799萬元 /1063= /股 或 : 加權平均股數 =5000 = 每股收益 =企業合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 會計處理： （ 5）比較財務報表 個別報表 :為 A公司原財務報表 合并報表 :B公司原合并報表 企業合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 特點： （ 1）個別報表按法定口徑編制 ,僅在合并報表中按反向購買原則處理 （ 2）股本和在個別和合并報表不一致 （ 3）每股收益的計算均為模擬數據 （ 4）不產生商譽 企業合并 — 反向購買（借殼上市） 關聯方 — 范圍 修改前： 未涉及 修改后： 企業設立的企業年金基金也構成企業的關聯方。 首次執行有關問題 首次執行： 首次執行日已持有對子公司投資進行追溯調整 （ 38號調整對利潤影響、完全追溯或追溯至公司設立日） 追溯調整不切實可行的，按照 38號準則執行 首次執行日已存在的對聯營合營企業投資股權投資借差的處理原則 解釋 1號：首次執行日前已存在的對聯營企業及合營企業的長期股權投資，如存在與該投資相關的股權投資借方差額，在確認投資收益時應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權投資借方差額 按新準則計算應確認的投資損益 +(或 )首次執行日留存的股權投資借方差額按剩余攤銷期限攤銷的金額 首次執行有關問題 例 :甲公司持有乙公司 30%的股份 ,首次執行日長期股權投資賬面余額為 580萬元 ,其中 ,未攤銷完畢的股權投資借方差額為 180萬元 ,尚可攤銷年限為 8年 ,每年可攤銷 . 2022年乙公司實現凈利潤 1000萬元 ,按持股比例計算應享有 300萬元投資收益 . 甲公司 2022年度應確認的投資收益 =300= 首次執行有關問題 3號解釋公告及其他問題 安全費用的處理 企業拆遷補償費（因國家重大工程建設對城鎮整體規劃等公共利益進行搬遷） 企業因城鎮整體規劃、庫區建設等公共利益進行搬遷，收到政府從預算資金直接撥付的搬遷補償款，應當按照相關規定計入所有者權益，作為資本公積處理。 企業收到除上述之外的搬遷補償款，應當分別情況進行處理：屬于搬遷過程中出售、報廢或毀損資產補償的，應當按照 《 企業會計準則第 4號 —— 固定資產 》 等相關規定，計入相關資產處置損益；屬于對搬遷過程中新建資產或停工損失等補償的，應當按照 《 企業會計準則第 16號 —— 政府補助 》 規定進行處理。 3號解釋公告及其他問題 破產重整 企業或企業的債權人依據 《 中華人民共和國破產法 》 ，向人民法院申請重整的，在人民法院裁定批準重整計劃時， 有確鑿證據表明重組預期很可能實現的 ，企業應當按照重整計劃對相關債務金額重新計量，該重整后應付債務金額與債務原賬面價值的差額，應當計入人民法院裁定批準重整計劃當期的損益。 利潤表和經營分部的調整 3號解釋公告及其他問題 利潤表調整 項 目 本期發生額 上期發生額 1．可供出售金融資產 加：當期利得（損失）金額 減：前期計入其他綜合收益當期轉入利潤的金額 2．按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額 3．現金流量套期工具 加：當期利得（損失）金額 減：前期計入其他綜合收益當期轉入利潤金額 當期轉為被套期項目初始確認金額的調整額 4．境外經營外幣折算差額 5．與計入其他綜合收益項目相關的所得稅影響 6．其他 合 計 3號解釋公告及其他問題 成本法下被投資單位宣告分派現金股利處理 原則：直接計入當期損益，不區分投資前或投資后 考慮減值的因素 關注該長期股權投資的賬面價值是否大于應享有被投資 單位合并財務報表中凈資產（包括相關商譽）賬面價值 的份額， 以及被投資單位當期宣告發放的現金股利或利潤是否超 過其綜合收益等情況。 首次執行日長期投資成本的認定 2022年 1月 1日起執行新準則 同一控制下取得的按照 38號準則執行 其他均以賬面價值作為認定成本 3號解釋公告及其他問題 A+H股報表差異 BOT項目（會計政策不同） 評估（執行差異） 監管要求與會計準則不一致（精算、貸款準備金） 保險收入和合同取得成本會計政策差異 2022年以前 H股上市企業選擇會計政策不一致（同一控制下企業合并、比例合并） 股權分置改革 A+H股報表差異 （ 1） A+H股公司 估計不同 重大影響和控制判斷不同 （ 2） H股為境內母公司的子公司 H股計提壞賬準備與母公司原則不一致； 固定資產凈殘值、折舊年限、折舊方法不一致 周轉材料、低值易耗品攤銷方法不一致； 對聯營、合營企業重大影響的判斷不一致； 權益法下是否調整聯營、合營企業的會計政策不一致。 關注：不同事務所判斷不同 /同一事務所判斷不同 公司管理層對同一交易事項的判斷應當一致 A+H股報表差異 金融資產重分類 08年 10月 13日 ,IAS39變更重分類條款、增加披露要求 目的：應對金融危機 金融資產重分類 修訂 IAS39分類標準及 IFRS7披露要求 2022年 10月 13日 發布修訂案，對如下準則修訂： （ 1） IAS第 39號金融資產分類的修訂 原規定 : 第 1類禁止重分類 罕見情況第 4類可重分類至第 3類 金融資產重分類 修訂 IAS39分類標準及 IFRS7披露要求 （ 1） IAS第 39號金融資產分類的修訂 修訂后規定 : ① 禁止重分類包括 衍生工具 /初始確認直接指定至第 1和第 4類 初始確認后第 24類不得重分類至第 1類 原初始確認為第 34類的 ,不允許重分類為第 1類 金融資產重分類 修訂 IAS39分類標準及 IFRS7披露要求 （ 1） IAS第 39號金融資產分類的修訂 修訂后規定 : ① 罕見情況下 允許重分類的情況 對符合特定標準的債務和權益性金融資產允許進行重分類 .包括 : 第 1類可重分類至其他類 (不含指定 ) (不為近期出售或回購 ) 第 4類可重分類至其他類 (不含指定 ,未特別指明可分至第 3類 ) 滿足貸款和應收款定義且持續持有 金融資產重分類 修訂 IAS39分類標準及 IFRS7披露要求 （ 1） IAS第 39號金融資產分類的修訂 修訂后規定 : ② 重分類的計量 重分類日的計量 :按金融資產的公允價值計量 ,并成為金融資產新的成本或攤余成本 ,以前已確認的利得或損失不得轉回 金融資產重分類 修訂 IAS39分類標準及 IFRS7披露要求 （ 1） IAS第 39號金融資產分類的修訂 修訂后規定 : ② 重分類的計量 重分類日后的計量 :適用于 IAS39關于以成本或攤余成本計量的金融資產的現行規定 ,在重分類日確定新的實際利率 ,該實際利率作為計算未來減值的折現率 。 如果重分類日調高了未來現金流量可收回性的估計的,不調整重分類日的賬面攤余成本 ,確定一個新的實際利率并自重分類日起采用該利率 . 金融資產重分類 修訂 IAS39分類標準及 IFRS7披露要求 （ 2） IFRS第 7號披露的修訂 修訂后增加了額外的披露要求 : ① 劃入或劃出某一類別的重分類金額 ②終止確認前每一報告期間重分類資產的賬面價值和公允價值 ③每個報告期間假定沒有重分類應確認的損益或其他綜合收益的公允價值變動損益 ,等等我國的應對思考 金融資產重分類