論小企業會計準則與稅收關系-文庫吧在線文庫

　　

【正文】 21 流動資產的核算 ? （二）在短期投資 持有期間 ，被投資單位 宣告分派的現金股利 或在 債務人應付利息 日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入 投資收益 。 ? 因 自然災害、戰爭 等不可抗力導致無法收回的。 ２、相關稅費，包括關稅、消費稅、資源稅及不能抵扣的進項稅。 發出存貨也可以采用計劃成本計價（計劃成本核算略） ▽各種方法的使用原則： 對于 性質和用途相似的存貨 ， 應當采用 相同的成本計算方法 確定發出存貨的成本 。 32 流動資產的核算 ? 根據財會 [2022]20號 “ 關于印發 《 小企業執行 〈 小企業會計準則 〉 有關問題銜接規定 》 的通知 ” 規定：新準則設置了 “ 生產成本 ” 和 “ 制造費用 ” 科目，其核算內容與制度相應科目的核算內容相同。 為簡化核算，也可以按預定分配率（或稱為計劃分配率）進行分配，年終予以調整 ? 某種產品應負擔制造費用 =制造費用全年預計數 /全年預計業務量（機器工時）*某種產品的當月實際業務量（機器工時等） 34 流動資產的核算 ? 產成品的計算方法主要有 品種法、分批法、分步法 。 ? 盤虧存貨發生的損失應當計入營業外支出。 確認為流動資產 38 長期投資 ? （二） 一次還本付息 的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入 應當增加長期債券投資的賬面余額 。 ? 借：營業外支出 ? 貸：長期債券投資 — 面值 ? — 應計利息 ? 第二十二條 長期股權投資 ，是指小企業準備長期持有的權益性投資。 ? （二）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營 3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。 沒有了原來 “ 不屬于直接服務于企業生產 、 經營的機器 、 設備 、 工具 、 器具等物品 ， 使用年限二年以上；單位價值在 2022元以上 ， 應作固定資產核算 ” 的概念 。 根據 《 企業會計準則第 21 號 —— 租賃 》 “ 在租賃開始日 ， 承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中的較低者作為租入資產的入賬價值 。 ? 此外，稅總官網在 2022年 6月 17日答疑時談到 ：根據現行稅法規定，企業可以根據固定資產的性質及使用情況，確定是否預留殘值 。 《 中華人民共和國企業所得稅法實施條例 》 第 59條規定 “ 企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。 參照 《 企業所得稅法實施條例 》 第 69 條。 ? 生產性生物資產 通常需要生長到一定階段才開始具備生產能力， 可以據此劃分為 未成熟 與 成熟 兩大類。 費用化 ? 第二節 無形資產的入賬價值 ? 一、外購的無形資產成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（借款費用等）。財稅 [2022]152號 “ 關于房產稅、城鎮土地使用稅有關問題的通知 ”明確對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。 ? 、財務資源和其他 資源支持 ，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售。 ? 二、無形資產的攤銷期，自開始使用至停止使用時止。 63 無形資產 ? 根據財會 [2022]20號 “ 關于印發 《 小企業執行 〈 小企業會計準則 〉 有關問題銜接規定 》 的通知 ” 規定：新準則設置了 “ 無形資產 ” 和 “ 累計攤銷 ” 科目，分別核算小企業持有的無形資產成本及其計提的累計攤銷。 ? （四）其他長期待攤費用，自支出發生月份的 下月起分期攤銷 ，攤銷期不得低于 3年。 而資產的確認標準為 既要符合資產的定義（能夠帶來未來經濟利益的資源），又要能夠計量（以歷史成本為主），而價值轉移主要是指非流動資產的攤銷及存貨成本的結轉和投資成本的回收等 。利息收入，按合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。 71 資產的會計處理與稅法的差異的協調 ? 存貨： 企業所得稅法及實施條例 規定存貨是指企業持有以備出售的產品或者商品，處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 ? 關于債券投資的損失 ： 《 小企業會計準則 》 與 稅法沒有差異，但是要注意在實務操作過程中需遵從 財稅[2022]57號 第 4條及 稅總 2022年第 25號公告 第 40條。但是要注意在實務操作過程中需遵從 財稅[2022]57號 第 6條及 稅總 2022年第 25號公告 第 41條。 ? 固定資產的折舊方法 《 小企業會計準則 》 與 稅法 基本一致。 78 資產的會計處理與稅法的差異的協調 ? 無形資產 ： 無形資產的確認 《 小企業會計準則 》 與 稅法 一致。與 《 企業會計準則 》 的差異主要表現在： 《 企業會計準則 》 規定固定資產大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分可以計入固定資產的成本，不符合的應當費用化。 81 流動負債 ? 第二節 短期借款 ? 第四十八條 短期借款 應當按照 借款本金和借款合同利率 在 應付利息日 計提利息費用，計入財務費用。 二、增值稅 ，在應交稅費 —— “ 應交增值稅”下面還應當分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。 受托方按照應交稅款的金額， 借：應收賬款等科目 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 ? 委托加工物資回收后，直接用于銷售的應將代收代繳的消費稅計入加工成本，直接計入 “ 庫存商品 ” 等科目。根據財會 [2022]20號 “ 關于印發 《 小企業執行 〈 小企業會計準則 〉 有關問題銜接規定》 的通知 ” 規定：小企業（外商投資）按照規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也通過該科目核算。 例：地下工廠 2022年 3月份，應計提工資 20萬元，其中：生產工人工資 15萬元；車間管理人員工資 2萬元；行政管理人員工資 3萬元。 88 流動負債 三、職工薪酬確認原則 企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，同時計入相關資產成本或當期損益。 85 流動負債 ? 四、資源稅 自產自用物資應交納資源稅的計入 “ 生產成本 ” 科目；收購未稅礦產品的代扣代繳資源稅的，借：材料采購 貸：應交稅費 —— 應交資源稅 ； ? 外購液體鹽加工固體鹽 ：在購入液體鹽時，按稅法規定允許抵扣的資源稅計入 “ 應交稅費 —— 應交資源稅 ” 的借方。具體可參見國稅發 [2022]828號 “ 關于企業處置資產所得稅處理問題的通知” 83 流動負債 ? 二、增值稅 實行 “ 免、抵、退 ” 管理辦法 的企業，月末根據 《 免抵退稅匯總申報表 》 計算的 當期出口產品不予免、抵、退 的增值稅額， 借：主營業務成本 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） 。 82 流動負債 第三節 應交稅費 ? 一、應交稅費 ，指小企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。 確認條件 ：經濟利益很可能流出企業；金額能夠可靠計量） 包括：短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤、其他應付款等。與 《 企業會計準則 》 的差異，與前述的固定資產差異基本相同： 簡化分期付款過程中形成的融資費用的處理；簡化借款費用資本化金額的確定方法 。 77 資產的會計處理與稅法的差異的協調 ? 固定資產的后續支出和資本化支出 《 小企業會計準則》 與 稅法 基本一致。較 《 企業會計準則 》 簡化許多： ? 取消 關于固定資產達到 預定可使用狀態的判斷 ，自行建造固定資產的相關支出（包括借款費用）資本化時點以固定資產竣工決算為準； ? 對延期付款或分期付款過程中 隱含的融資費用不予考慮； ? 簡化借款費用的會計處理 ，對借款費用資本化金額的確定， 僅限定借款費用資本化的起止時點 ，借款費用資本化金額的 確定不與資產支出掛鉤 ； ? 簡化融資租入固定資產的會計處理 ，統一按 租賃付款額及相關費用確定固定資產成本 ，無需確定折現率和計算現值（公允價值與最低租賃付款額現值孰低）。只是在股息、紅利等規定存在一定差異： 居民企業對其他居民企業取得的股息、紅利屬于免稅收入，會計上仍視作投資收益； 股票股利會計不作賬務處理，但若不符合稅法免稅條件仍需完稅。關于生產周期一年以上的 存貨要求借款利息資本化 也與 《 企業會計準則 》達成了一致， 唯一不同的就是存貨跌價準備 。與 《 企業會計準則》 的 備抵法 存在較大差異，在一定程度上也違背會計準則對于資產的定義。 ? 以上兩方面 《 小企業會計準則 》 已與稅法體系達到了極大程度的趨同與一致。轉賬時，應對原賬中 “ 長期待攤費用 ”科目的余額進行分析， 將小企業籌建期間內發生的尚未返銷完畢的開辦費沖減 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目 ；將其他尚未返銷完畢的長期待攤費用直接轉入新賬中 “ 長期待攤費用 ” 科目，以后期間按原攤銷期限繼續攤銷。 65 長期待攤費用 ? 第四十四條 長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。假定兩項凈殘值為 支付。其中：研究階段的費用 3000萬元。 ? 開發階段 是在研究階段的基礎上，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。相對于其他資產，無形資產具有以下特征： ? （一）無形資產不具有實物形態 ? （二）無形資產具有可辨認性 不含商譽 能夠從企業中分離或劃分出來 ,并能單獨出售或轉讓。 53 生產性生物資產 ? 生產性生物資產 是指小企業（農、林、 牧、漁業）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，生產性生物資產具備自我生長性，能夠在持續的基礎上予以消耗并在末來的一段時間內保持其服務能力或未來經濟利益，屬于 勞務手段 ，包括 經濟林、薪碳林、產畜和役畜 。 二、 固定資產改建支出，應當計入固定資產的成本 。 預計使用年限 ? 工作量法 ? 單位工作量折舊額 =應提折舊總額 247。 單獨入賬的土地不是所謂的土地使用權 在計提折舊時還應注意： 1） 固定資產應當按月計提折舊 ， 當月增加的固定資產當月不提折舊 ， 從下月起提折舊；當月減少的固定資產當月仍提折舊 ， 從下月起不提折舊 。 小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品 、 副產品或試車收入沖減在建工程成本 。 42 長期投資 ? 長期股權投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。 非貨幣性資產交換要求貨幣性資產不高于交易總額的 25% ? 第二十四條 長期股權投資 應當采用成本法 進行會計處理 。 39 長期投資 ? 第二十一條 小企業長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 ? 第十八條 長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 ? 針對小企業（建筑業），新準則專門設置了 “ 工程施工 ” 和 “ 機械作業 ” 科目，分別核算小企業（建筑業）實際發生的各種成本，小企業（建筑業）及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（含機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。 “制造費用 ” 科目年末有余額的，應在轉賬時將原賬中該科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬。 具體處理原則： 包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。（商品流通企業計入銷售費用）在一定程度上也是簡化會計核算的現實選擇 ? 根據準則第 12條 “ 經過 1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用，也計入存貨的成本 。 （二）壞賬損失發生時賬務處理： 借：營業外支出 —— 壞賬損失 貸：應收賬款 —— 天上公司 （ 要報稅務部門審批 ） 25 流動資產的核算 ? 第四節 存貨 ? 一、存貨的定義 存貨，是指企業在日常活動中持有 以備出售 的產成品或商品、處在 生產過程 中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中 耗用的 材料和物料等。 ? 債務人依法宣告 破產、關閉、解散、被撤銷 ，或者被依法 注銷、吊銷 營業執照，其清算財產不足清償的。 20 流動資產的核算 ? 第二節 短期投資