稅收籌劃增值稅ppt課件-文庫吧在線文庫

　　

【正文】 額為計稅基礎，而小規(guī)模納稅人的增值稅計算是以全部不含稅收入為計稅基礎。 實例分析 某生產性企業(yè)， 2022年應納增值稅銷售額約為 98萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅稅率，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的 35%。 該企業(yè) 將總廠分設為兩個分廠 ，各自作為獨立核算單位，一分為二的兩個單位年應稅銷售額分別為 49萬元和 49萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件，適用 3%的征收率。 另外，企業(yè)的經營目標是 企業(yè)相關者利益最大化 ，這就決定著企業(yè)必須擴大銷售收入來實現(xiàn)經營目標，在此情況下，即使采用小規(guī)模納稅人合算，也必須辦理一般納稅人資格。 假定企業(yè)單筆銷售了 100元的商品，試計算三種方案的納稅情況和利潤情況（由于城建稅和教育費附加對結果影響較少，因此計算時不予考慮）。 商場需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅額 =30／（ 120%） 20%=（元） 企業(yè)所得稅情況： 贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時代顧客交納的個人所得稅款也不允許稅前扣除，因此： 企業(yè)利潤總額 =100／（ 1+17%） 60／（ 1+17%） 18／（ 1+17%） =（元） 應納稅所得額 =100／（ 1+17%） 60／（ 1+17%） =（元） 應納所得稅額 = 25% =（元） 稅后凈利潤 ==（元） 【 總結 】 贈送實物涉稅情況及企業(yè)利潤計算 增值稅 — 銷售商品增值稅、贈送商品視同銷售增值稅：（銷項稅額 進項稅額） 個人所得稅 — 商場代顧客繳納個人所得稅。 增值稅： 應納增值稅稅額 =100／（ 1+17%） 17%60／（ 1+17%） 17%=（元） 個人所得稅： 應代顧客繳納個人所得稅 （計算方法同方案 2） 企業(yè)所得稅： 企業(yè)利潤總額 =（ 10060）／（ 1+17%） =（元） 應納所得稅額 =（ 10060）／（ 1+17%） 25% =（元） 稅后利潤 ==（元） 【 總結 】 購物返還現(xiàn)金 增值稅 — 銷售商品增值稅：銷項稅額進項稅額 個人所得稅 — 商場代顧客繳納個人所得稅。該商場的具體操作為：對客戶出具的發(fā)票上面填寫高壓鍋一臺，價格為 188元，同時以贈料單的形式 (主要起簽字備查的作用 )領出奶鍋一臺，客戶付款當然為 188元。 籌 劃 分 析 商場可采取以下兩種辦法來處理： 一是將贈送貨物按正常銷售來對待，同時把贈送貨物的價值以現(xiàn)場折扣的形式返給客戶 。即將高壓鍋和奶鍋價格分別下調至 160元和 28元 (假設 )，并將高壓鍋和奶鍋聯(lián)袂銷售。 稅收籌劃點 直接開具收購發(fā)票從農業(yè)生產者手中收購農產品，比從個體戶和企業(yè)集中進貨更劃算 ，一是 成本低 。 一般納稅人企業(yè)在采購農產品時，向一般納稅人采購與向農產品生產者采購，稅收待遇并不一樣 。可結果是，進行深加工的農戶最后取得的效益比出售原木的農戶差，這是為什么呢？ 問題發(fā)生在稅收上： 農戶出售原木屬免稅農業(yè)產品，增值稅一般納稅人收購后，可以抵扣 13%的稅款。 經過了解，該公司內部設有 農場和紡紗織布分廠 。 購進農場的棉花作為農產品購進處理，可按收購額計提 13%的進項稅額 ，假如其他輔助材料都是在生產坯布過程中發(fā)生的，則紡織廠當年應繳增值稅為 （ 2100 17%－ 1300 13%－ － 45），應繳城建稅及教育費附加合計 ，企業(yè)的增值稅稅收負擔率下降到 %。 消 費 稅 消費稅與增值稅的區(qū)別： ： ：增值稅是價外稅，消費稅是價內稅。 【 例題 1 【 解析 】 消費稅： 100 10%＋ 200 200247。計算題 】 甲酒廠從農業(yè)生產者手中收購糧食，共計支付收購價款 60000元。 （ 1） 進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（ 150+150 40%） 247。 意味著 從事貨物運輸?shù)膯挝慌c個人 ，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，自 2022年 1月 1日起應征收營業(yè)稅。但是根據(jù)新條例實施細則的規(guī)定， 對于施工方提供的設備應征收營業(yè)稅。 （二）納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。 1）、納稅人 轉讓土地使用權或者銷售不動產 ，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為 收到預收款的當天。 1新 《 營業(yè)稅暫行條例 》 取消了外匯轉貸差額征收營業(yè)稅 的規(guī)定，外匯轉貸業(yè)務以 貸款利息收入全額 為營業(yè)額。單選題 】 某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差 55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付 564萬元，其中包括各種稅費 ；第三季度轉讓企業(yè)債券取得收入 690萬元，在轉讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費 。 要求：計算該企業(yè)應繳納的營業(yè)稅。 （ 1＋ 17%） 17% 當期應納稅額不足抵免的未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 二是在產品的售價中可以扣除原來包裝物的價值，從而降低了產品的售價，有利于增強產品的競爭力。該廠領導經過分析，認為稅收成本過高，因此要求財務人員采取措施，減少企業(yè)的應納稅額。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，甲企業(yè)下列處理正確的是（ ）。 【 例題 3計算該房地產公司應繳納的營業(yè)稅（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為 10%）。 1 銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構 的納稅期限為 1個季度。 1 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間： 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天 。 但是， 根據(jù)新條例規(guī)定，納稅人將工程只有在分包給其他單位時，才能按扣除分包價款后的金額繳納營業(yè)稅。 （二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。 納稅人有下列情形之一的， 視同發(fā)生應稅行為： （一）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人； （二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； （三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。計算題 】 某化妝品生產企業(yè)為增值稅一般納稅人， 10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關稅完稅價格 150萬元。單選題 】 某酒廠 2022年 12月銷售糧食白酒 12022斤，售價為 5元 /斤，隨同銷售的包裝物價格 6200元；本月銷售禮品盒 6000套，售價為 300元 /套，每套包括糧食白酒 2斤、單價80元，干紅酒 2斤、單價 70元。 思考： 如何計算增值稅？ 【 例題 2 零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求： 要素 規(guī) 定 注 釋 征稅范圍 僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 不符合條件的，仍在生產環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾 稅率 5% 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。 案例 ： 甲企業(yè)以 1個月為 1個納稅期，于每月 1～15號申報納稅，甲企業(yè)報稅員習慣每月 5號申報納稅。如果公司將 農場和紡織廠分為兩個獨立法人 ，將產生較好的節(jié)稅效果。 這樣，深加工的農戶最后收入就更低了。 （１＋１３％） １３％＝１１５０．４４（元） 籌劃結果 對以上兩種采購方案進行比較，可以發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)直接向農產品生產者收購棉花要比第二種方案多取得增值稅進項稅額 。 因從企業(yè)購進 取得普通發(fā)票與取得增值稅專用發(fā)票價稅合計總金額相同 ，增值稅一般納稅人取得 普通發(fā)票 按價稅合計的 13%提取進項稅，取得 增值稅專用發(fā)票 則按不含稅價計算提取進項稅，兩者計算的結果不同，實際抵扣的進項稅額也不同。 政策規(guī)定 《 財政部、國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知 》 規(guī)定：經國務院批準，從 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品的進項稅額扣除率為 13%。因為商場在商品定價上是有自主權的，給客戶 (無關聯(lián)關系 )的折扣也有自主權。處理根據(jù)是 《 增值稅暫行條例實施細則 》 的規(guī)定：將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售計算繳納增值稅。當然， 稅款繳納少的方案并不一定就是商家的首選 ，因為商家往往更看重如何實現(xiàn)既定的目標，比如 爭奪消費者、占領某一市場份額等，還要考慮哪種折扣銷售的促銷手段對消費者的刺激最大，或者說最能擴大商家促銷 。 企業(yè)利潤 =銷售商品不含稅收入 銷售商品不含稅成本 贈送商品不含稅成本 代顧客承擔的個人所得稅 方案 3： 購物滿 100元，返還現(xiàn)金 30元。視同銷售的銷項稅由商場承擔，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。若自行選擇運輸公司運輸，則貨物采購價格為 100萬元，運費 9萬元，若由銷貨方運輸，則貨物采購價格和運費合計 110萬元（可開具一張貨物銷售發(fā)票），增值稅稅率 17%，則企業(yè)應如何選擇 ? 分析如下： 若由銷貨方運輸 ，企業(yè)可以抵扣的增值稅為： 110 17%=。 綜上所述，增值稅轉型后，增值稅納稅人應該選擇稅負最輕，對自己最為有利的增值稅納稅人身份。 銷項稅額 ＝ (銷售額 17%－購進項目價款 17%)247。 銷售額 或 :增值率 ＝（銷項稅額－進項稅額） 247。 折扣折讓方式銷售 三種折扣折讓 稅務處理 說