稅收籌劃增值稅ppt課件-資料下載頁

　　

【正文】 方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 建筑業(yè)總包方不再是營業(yè)稅法定扣繳義務(wù)人； 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： （一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的， 以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 （二）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 價(jià)外費(fèi)用 ，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但 不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （一）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （二）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； （三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)， 但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 對(duì)于 施工方提供的設(shè)備， 2022年 1月 1日之前，執(zhí)行的是不征收營業(yè)稅。但是根據(jù)新條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定， 對(duì)于施工方提供的設(shè)備應(yīng)征收營業(yè)稅。 建筑業(yè)轉(zhuǎn)包營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的確定 根據(jù)舊條例規(guī)定，建筑業(yè)總承包人將工程轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去支付給轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 但是， 根據(jù)新條例的規(guī)定，納稅人將建筑工程轉(zhuǎn)讓的，將不再享受差額征稅的待遇，必須按全額繳納營業(yè)稅。 建筑業(yè)分包營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額確定 根據(jù)舊條例規(guī)定，建筑業(yè)總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去支付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，這里分包給他人即包括分包給其他單位也包括分包給其他個(gè)人的。 但是， 根據(jù)新條例規(guī)定，納稅人將工程只有在分包給其他單位時(shí)，才能按扣除分包價(jià)款后的金額繳納營業(yè)稅。納稅人將建筑工程分包給個(gè)人的，不得扣除分包給個(gè)人的價(jià)款征收營業(yè)稅。 營業(yè)稅納稅地點(diǎn)： （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （三）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 1 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 。 所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天， 為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 1）、納稅人 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn) ，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天。 2）、納稅人提供 建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù) ，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天。 3）、納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán) 無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 4）、納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 1 銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu) 的納稅期限為 1個(gè)季度。 1所有納稅人包括 金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人 ，買賣金融商品都應(yīng)繳納營業(yè)稅。 1納稅人經(jīng)營 娛樂業(yè)具體適用的稅率 ，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 1納稅人將 承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的 ，以其 取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額 為營業(yè)額。 1新 《 營業(yè)稅暫行條例 》 取消了外匯轉(zhuǎn)貸差額征收營業(yè)稅 的規(guī)定，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以 貸款利息收入全額 為營業(yè)額。 【 例題 1計(jì)算題 】 房地產(chǎn)公司自建寫字樓 18萬平方米，工程成本每平方米 2022元，售價(jià)每平方米3600元。當(dāng)年銷售自建寫字樓 10萬平方米；將 萬平方米自建寫字樓無償贈(zèng)送給乙單位。計(jì)算該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為 10%）。 （ 1）計(jì)算該房地產(chǎn)公司當(dāng)年 應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅 ： 應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝ 2022 （ 10＋ ） （ 1＋10%） 247。 （ 1－ 3%） 3%＝ （萬元） （ 2）計(jì)算該房地產(chǎn)公司當(dāng)年 應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅 ： 銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅＝ 3600 （ 10＋ ） 5%＝ 1890（萬元） 所有納稅人包括 金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人 ，買賣金融商品都應(yīng)繳納營業(yè)稅。 【 例題 2單選題 】 某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差 55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付 564萬元，其中包括各種稅費(fèi) ；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入 690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi) 。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。 【 答案 】 C 【 解析 】 第三季度轉(zhuǎn)讓價(jià)差 =690（ ） =（萬元）， 第三季度營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額 ==（萬元）， 第三季度應(yīng)納營業(yè)稅 = 5%=（萬元） 銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán) 購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán) ，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的 余額 為營業(yè)額。 抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的 ，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的 余額 為營業(yè)額。 【 例題 3計(jì)算題 】 某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓 10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入 1200萬元，該車間的原值為 1000萬元，已提取折舊 400萬元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入 560萬元。年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額 420萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 6萬元。 要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 【 答案 】 應(yīng)繳納營業(yè)稅 =1200 5%+（ 560420） 5% =67（萬元） 個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策 : 自 2022年 1月 1日至 12月 31日， 按下列政策執(zhí)行 : 銷售住房的購買時(shí)間 住房種類 稅務(wù)處理 購買不足 2年 普通住房 銷售額扣減購房款的差額計(jì)繳營業(yè)稅 非普通住房 銷售額全額計(jì)繳營業(yè)稅 購買超過 2年 普通住房 免繳營業(yè)稅 非普通住房 銷售額扣減購房款的差額計(jì)繳營業(yè)稅 【 例題 4單選題 】 甲企業(yè)為乙企業(yè)（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)）代購原材料一批，銷貨方為丙企業(yè)。 丙企業(yè)給甲企業(yè) 開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60000元，增值稅為 10200元； 甲企業(yè)按原價(jià)開給乙企業(yè)普通發(fā)票 ，取得銷售收入 70200元，同時(shí)向乙企業(yè)收取手續(xù)費(fèi) 2022元。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，甲企業(yè)下列處理正確的是（ ）。 0元 60元 100元 【 答案 】 B 【 解析 】 在代購貨物中， 銷貨方（丙企業(yè)）將增值稅專用發(fā)票開具給受托方（甲企業(yè)），受托方（甲企業(yè)）再按原價(jià)開票給委托方（乙企業(yè)），受托方（甲企業(yè)）實(shí)質(zhì)上發(fā)生了貨物銷售行為，收取的手續(xù)費(fèi)為增值稅的價(jià)外收入 ， 應(yīng)納增值稅 ＝（ 70200＋ 2022） 247。 （ 1＋ 17%） 17%－10200＝ （元）。 補(bǔ)充：營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)抵稅問題 財(cái)稅［ 2022］ 167號(hào)文規(guī)定：自 2022年 12月 1日起， 增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī) ，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增 值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額 ，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的 普通發(fā)票注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額： 可抵免稅額＝價(jià)款 247。 （ 1＋ 17%） 17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 六、利用包裝物進(jìn)行籌劃 恒生輪胎廠為一般納稅人，經(jīng)營各種型號(hào)的汽車輪胎，隨著輪胎生產(chǎn)廠家的日益增多，輪胎市場(chǎng)的競(jìng)爭日趨激烈。該廠在提高自身產(chǎn)品品質(zhì)，開拓新的消費(fèi)市場(chǎng)的同時(shí)，力求盡可能降低成本，以增加產(chǎn)品的競(jìng)爭力。 2022年 4月，企業(yè)銷售 1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值 2022元，其中包含包裝物價(jià)值 200元，該月銷售額為 2022 1000＝ 2022000元，汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為 3％，因此該月應(yīng)納增值稅稅額為 200萬 17％＝ 34萬元、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為 200萬 3％＝ 6萬元。該廠領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過分析，認(rèn)為稅收成本過高，因此要求財(cái)務(wù)人員采取措施，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。 籌劃分析 根據(jù)恒生輪胎廠的情況，財(cái)務(wù)人員可以在包裝物上“做文章”，尋求節(jié)稅的途徑。 其關(guān)鍵是 包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采取收取押金的方式 。這樣做，可以給企業(yè)帶來三個(gè)好處： 一是可以促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，從而一定程度上節(jié)約了生產(chǎn)包裝物的人力、物力，降低了產(chǎn)品成本。 二是在產(chǎn)品的售價(jià)中可以扣除原來包裝物的價(jià)值，從而降低了產(chǎn)品的售價(jià)，有利于增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭力。 三是可以節(jié)稅。