財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要素-文庫(kù)吧在線文庫(kù)

　　

【正文】 ）一般情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。四、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（一）資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。由計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備到計(jì)提十幾項(xiàng)準(zhǔn)備（13＋其他）。 （2）利得和損失有兩個(gè)去向：直接計(jì)入當(dāng)期損益，列示在利潤(rùn)表中；直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。（1）收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)。年末資產(chǎn)價(jià)值為85萬(wàn)元。 。“公允價(jià)值可靠取得”六、財(cái)務(wù)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的概念1．財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。13）一、本章考情分析1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分?jǐn)?shù)1分左右。 3．內(nèi)部控制制度規(guī)定（1）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 二、本章考點(diǎn)精講 （一）金融資產(chǎn)的定義分類(lèi)1．金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。2．持有期間（1）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： (1)2007年1月1日，購(gòu)入債券 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000（已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 投資收益 20 000（交易費(fèi)用） 貸：銀行存款 1 040 000 (2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 (3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益（上半年利息收入） 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（115萬(wàn)－100萬(wàn)） 150 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益（100萬(wàn)4%247。如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。（3）處置時(shí) ①將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。②利息收入利息收入＝持有至到期投資攤余成本實(shí)際利率計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=％。(1+7％) + 10247。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類(lèi)。（3）處置時(shí)企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2．可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有些類(lèi)似，例如，均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 ②資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2．金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 （1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量 ①持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)在將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。【例1】甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200000元；增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34000元。該應(yīng)收票據(jù)的期限為6個(gè)月，企業(yè)已持有2個(gè)月，貼現(xiàn)期4個(gè)月。在理解存貨的概念時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： （1）存貨的確認(rèn)條件某個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目作為企業(yè)的存貨予以確認(rèn)，應(yīng)符合存貨的定義，并同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。②先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。（200＋800）＝－%（節(jié)約）月末結(jié)存材料實(shí)際成本=月末結(jié)存材料計(jì)劃成本－月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額＝400－400%＝。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法： ①直接用于銷(xiāo)售的存貨，包括外售的庫(kù)存商品、外售的材料等：可變現(xiàn)凈值 ＝ a存貨的估計(jì)售價(jià) — c估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金②用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：可變現(xiàn)凈值 ＝ a存貨的估計(jì)售價(jià)— b至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本— c估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金 （3）估計(jì)售價(jià)的確定。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過(guò)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)和產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金來(lái)計(jì)算：材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本產(chǎn)成品估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金（2）對(duì)于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)、估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=90030=870（萬(wàn)元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬(wàn)元高于甲商品的成本720萬(wàn)元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 【例5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫(kù)存商品賬面余額1000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元；本期對(duì)外銷(xiāo)售A庫(kù)存商品600萬(wàn)元，取得銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元（不含稅），款項(xiàng)尚未收到；用A庫(kù)存商品100萬(wàn)元（計(jì)稅價(jià)格120萬(wàn)元）抵償一項(xiàng)180萬(wàn)元的應(yīng)付賬款。(2)12月8日，從本市購(gòu)入A材料200公斤增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款15 000元，增值稅稅額2 550元。(2)編制發(fā)出A材料的會(huì)計(jì)分錄。（4）12月31日，匯總本月發(fā)出A材料1 700公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用1 500公斤，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用200公斤。甲股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。）D原材料的成本為1 000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為910萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元，故應(yīng)沖回30萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，則年末A庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=75015=735（萬(wàn)元）；A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬(wàn)元。③沒(méi)有銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。4．商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。【例1】甲公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。則：借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5 貸：銀行存款 52．通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1％的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤；在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。（3）建筑施工企業(yè)正在施工中的建造工程，相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，屬于建筑施工企業(yè)的存貨。2007年北注協(xié)快班講義——第04章作者：鄭慶華 更新時(shí)間：2007420一、本章考情分析1．本章在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，分值一般在4分左右。雙方約定， 乙公司應(yīng)于2007年10月31日付款。如出售應(yīng)收債權(quán)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改，在確認(rèn)減值損失時(shí)，仍用條款修改前所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計(jì)算。【例1】甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下：①2007年12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100 貸：銀行存款 100②2007年末，該股票收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8 貸：資本公積——其他資本公積 8 “利潤(rùn)平滑”③2008年1月15日處置借：銀行存款 110 資本公積——其他資本公積 8貸：可供出售金融資產(chǎn) 108 投資收益 （110－100） 10 （六）金融資產(chǎn)減值 1．金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。②企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。則有關(guān)處理如下：（1）2007年1月1日，計(jì)算現(xiàn)值作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（公允價(jià)值）現(xiàn)值＝1000247。一般企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。（－）r＝（106－）247。（1＋r）3＝106當(dāng)r＝8％時(shí)：10247。 【例1】溢價(jià)購(gòu)入債券作為持有至到期投資 甲公司2007年1月3日購(gòu)入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。 2．持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 持有至到期投資的主要處理可分為取得時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟： （1）取得時(shí)企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目（注意：即原制度的溢價(jià)、折價(jià)）。 基本相當(dāng)于原長(zhǎng)期債權(quán)投資。【例1】甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：①2007年12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)：價(jià)差借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 貸：其他貨幣資金——存出投資款 100②2007年末，該股票收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8③2008年1月15日處置，收到110萬(wàn)元借：銀行存款 110 公允價(jià)值變動(dòng)損益 8貸：交易性金融資產(chǎn) （100+8） 108 投資收益 （110－100） 10金融工具確認(rèn)與計(jì)量 公允價(jià)值 資本公積【例2】2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。（二）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。4。如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)模瑧?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。會(huì)計(jì)報(bào)表包括四張主表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則會(huì)計(jì)計(jì)量一般采用歷史成本；在可靠計(jì)量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量。假設(shè)資產(chǎn)報(bào)酬率為6％，則未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝5247。【例】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價(jià)2000萬(wàn)元，則歷史成本為2000萬(wàn)元。 （五）費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。 在這次改革中，我國(guó)采用了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀，因?yàn)槲磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益觀動(dòng)態(tài)地研究資產(chǎn)的特性，從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的功能的角度去考察資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)，這種表述完整而準(zhǔn)確地