小議所得課稅與會計的演進(完整版)

　　

【正文】 有建立在良好的會計管理活動的基礎之上，所得課稅的管理活動才會有良好的效果。西方國家1954年以后，稅法開始認可固定資產加速折舊法，會計理論據此修改原來只根據資產有形損耗計提折舊的理念，以尋找合理而系統分攤有形資產損耗的方法。所得稅等現代稅種基本成熟之后，會計制度實際上成為了財稅制度的重要支持元素在日本和大多數歐洲大陸國家，會計一直是國家的工具（如為了征稅）?？傮w分析，我國企業所得稅制度的創建受歐美和日本的影響，會計制度、所得稅制度呈應需而制的特征，缺乏穩定的理論主線，從演變時間的先后順序勘查，所得課稅與會計的關系經歷了一段曲折的歷程。（二）中共民主革命時期在戰時經濟時期，“發展經濟，保障供給”是財稅分配的重要任務。（三）計劃經濟時期1949年底召開了新中國首屆全國稅務工作會議，明確提出了在工商業稅中對固定工商業按所得額征收所得稅（國營企業除外）的方案。這樣國家與資本主義企業的關系就通過稅收與財務會計有機地明確下來。但遺憾的是，十年“文革”浩劫，受“制度無用論”的影響，許多單位財會工作失去管理與控制，對財稅與會計關系造成極大的干擾與破壞，企業財產不清、賬目不實、成本上升、虧損增加、盈利下降，所得課稅基礎大為削弱。國營大中型企業按55％的比例稅率征收所得稅后，企業利潤如超過核定的留利水平，再征收調節稅；對于國營小型企業財按照八級超額累進稅率征收所得稅后，利潤歸企業支配，實行自負盈虧。但是，由于該時期所得稅制按不同所有制的企業分設稅種，分定稅法，稅率不同，計稅依據各異，稅負自然不公，加之應納稅所得額確定高度依賴于財務會計制度，導致所得課稅稅基的剛性不足，在缺乏強有力監督下，許多企業在稅前列支上做文章，使所得稅稅基受到較為嚴重的侵蝕。以1993年7月為起點，所有企業全面實行企業會計準則和分行業會計制度。新會計法增加了以下相關內容：第一，進一步強化單位負責人對會計信息質量的責任；第二，強調依法建賬的要求；第三，完善記賬規則，保證會計核算依法進行；第四，針對會計造假較為突出的現狀，增設了企業會計核算的特別規定，對企業經濟業務確認、計量和記錄作了原則性規定，對會計核算造假突出行為作了禁止性規定；五是較大程度修改了法律責任，規定對違反會計法的行為要追究行政責任或刑事責任。包括折舊率、折舊方法上的差別。二是承認會計收益和應稅收益的差異，在確定應稅收益時，按照稅法規定對會計收益進行調整，對時間性差異可以進行跨期攤配，標志著外資企業所得稅會計與財務會計的分離進入實質性操作階段。總體上看，我國企業所得稅會計發展隨著所得稅制度的發展而進步。因此，應該加大兩者在制度、理論和實踐等層面的協調，盡可能減少兩者之間的摩擦，降低交易成本。 19 / 19。我國企業眾多，受稅收征管成本和稅務稽查人力資本的約束，財稅部門不可能逐戶鑒證納稅人的所得課稅申報信息的質量。五、所得課稅與會計關系演進的啟示認識和實踐的進步表現在對歷史經驗的充分揚棄和對自身差錯的不斷糾偏，透過所得課稅與會計之間相互促進、彼此交織的演進歷程，可得出如下幾點啟示：（一）正確認識所得課稅與會計的關系所得課稅與會計關系演進與當時特定歷史背景和各國特定環境有著十分密切的聯系，各個歷史時期之間和國家之間的所得課稅與會計關系都具有一定的共性與個性，兩者之間關系的演進既有規律可循，但又沒有普適性的定式。鑒于企業按照會計制度核算的利潤總額與按照稅法規定計算的應納稅所得額之間因計算口徑不同而產生差額，要求企業按照稅法對稅前會計利潤進行調整，并按調整后的金額申報所得稅，明確企業一定時期內的稅前會計利潤與應納稅所得額之間差異可分為永久性差異和時間性差異。1992年6月，國家稅務局與國家體改委聯合發布《股份制試點企業有關稅收問題的暫行規定》，規定所得稅稅前列支項目和標準按照國家稅收規定執行，當時可以暫按《股份制試點企業財務管理若干問題的暫行規定》試行，稅收制度依然從屬于財務制度。在此基礎上，形成了《關于懲治違反會計法犯罪的決定》。為了和稅制改革相適應，財政部于1992年頒布《外商投資企業會計制度》，對外資企業所得稅會計處理的基本問題進行了明確規定。為了適應社會主義市場經濟的需要，需要公平稅負與促進競爭，必須深化所得課稅制度的改革。同時，1985年4月發布了《集體企業所得稅暫行條例》，1988年6月又建立了私營企業所得稅制度，實行35%的比例稅率。此外，受所得課稅的相關制度缺位、所得稅征納雙方人員的素質較低和監管體系不健全等因素的影響，導致整個計劃經濟時期成為新中國歷史上所得課稅與會計關系最為混亂的時期。且隨著經濟體制的重大變化，大批企業下放地方管理，提出以“徹底放權，大力簡化”為會計制度改革的方向，很多行之有效的規章或核算辦法被廢止，形成無章可循的局面。由于種種原因，該時期的企業財產不清，賬目混亂，財產計價標準不一，會計信息不實等現象較為普遍，不僅防礙了統一會計制度的運行，也難以較好地貫徹所得課稅