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小議所得課稅與會計的演進-免費閱讀

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【正文】（四）推行統一的會計制度與稅收制度會計制度的統一，意味著經濟核算標準的統一，如果輔之以統一的所得稅稅制，則企業之間和地區之間的稅負將更具有可比性。正如哈耶克（2003）所指出的那樣，制度不能被精確設計，而只能是逐步演進的過程。2000年頒布了《企業會計制度》，明確規定所得稅會計處理方法有應付稅款法和納稅影響會計法。（二）所得稅會計規范形成時期1992年，財政部頒布并實施了《外商投資企業會計制度》，同時廢止了原有《中外合資企業會計制度》，該制度對所得稅會計進行了規范。這是1993年以來的重大會計改革，新準則體系力求與國際會計準則趨同，又不失中國特色，建立起了較完善的會計要素確認、計量和報告標準體系。lt。內、外資企業所得稅制度的統一，適應了進一步擴大對外開放的需要，充分體現了國民待遇原則，對促進經濟發展、公平稅負、增加財政收入等均有積極意義。1980年10月召開了全國會計工作會議，討論了《會計法（討論稿）》，全國人大于1985年分別頒布了《會計法》和《中外合資經營企業會計制度》，使我國會計管理進入了法制化軌道，對促進經濟體制改革和所得課稅工作的順利開征均具有重大意義。我國先后頒布實施了《中外合資經營企業所得稅法》和《外國企業所得稅法》。稅收分配所需的數字無法提供，給所得課稅造成了極大的麻煩。主要結合所有制改造，對資本主義企業會計制度進行了完善。建國后，建立全國統一的會計制度的任務十分艱巨。1943年，國民政府頒布了《所得稅法》。所得課稅涉及企業收入、成本的確認、計量、記錄和報告等諸環節，所得課稅不僅豐富了財務會計的內容，也極大地推動了會計職業的發展。其他歐洲國家也有類似的情況，即為了能夠從所得稅抵免中獲取最大收益，在編制財務報告時同樣要求采用服從納稅規定的計價方法。例如：根據計算應納稅所得額的具體方法，產生了收益實現發生在收益獲得之前的思想。最后，所得課稅仰仗于良好的會計管理秩序。伴隨著財務會計理論的發展和成熟，所得課稅理論架構也日臻完善，會計方法的不斷發展創新，所得課稅的模式得以逐步完善。法國也于1890年開征了所得稅。近代經濟體系的建立對稅收與會計關系有著直接影響，同時科學會計方法的推廣，也受益于稅收制度要求的提高和稅收與會計理論的發展。在維護與確認財產權的問題變得突出之后，他們進一步認識到強化專門經濟管理的重要性，其中“專門性財政機關、書面的財政記錄和較為周密的會計與審計方法發展起來以后對經濟權力的掌握才成為可能。”而要保證國庫充裕，國用不匱，關鍵在于稅收。（三）所得課稅的產生在世界稅收史上，與其他稅種比較，所得稅誕生較晚，至今只有兩百多年的歷史。為了擴充海軍和籌措戰費，日本于1887年開征了所得稅。作為賦稅改革主要內容之一的所得課稅推廣才獲得了空前的成功，稅收與會計的關系也相應進入了新的時期。會計是政府所得課稅收入的基礎，是實現所得稅稅收預算的根本保障。而且，既然以銷售時間作為衡量實現的標準最為客觀，因此該時點就應是收入確認的時點。二是推動會計制度發展和會計方法的采用。從事稅務代理、稅務咨詢、稅務籌劃等會計中介服務的供求得以蓬勃發展，大大拓展了會計從業人員的職業范圍。在該時期，因機構設置與管理混亂，盡管引進了西方先進的會計理論，但當時中國政治腐敗，經濟落后，大量逃稅，缺乏相應的社會基礎，在處理所得課稅與會計的關系問題上效果很不理想。當時，主要吸取了以下經驗：一是學習前蘇聯會計理論與方法；二是發揚根據地企業財會工作優良傳統；三是批判繼承舊中國的有利于經濟管理的會計核算方法。尤其是在公私合營企業采用“四馬分肥”辦法分配利潤時，形成了一套較規范的適用于多元所有制結構企業的會計制度。1960年冬開始國民經濟調整，決定對國民經濟實行“調整、鞏固、充實、提高”的方針。為了適應形勢發展，1991年4月全國人大將兩法合并，制定了《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》。該時期，我國稅收收入逐步成為政府財政收入最主要來源，所得課稅也有了長足的進展。在市場經濟體制轉軌的過程中，我國借鑒國際慣例，大力深化了會計制度改革，基本建立了適應社會主義市場經濟要求的企業會計制度體系。中華人民共和國會計法）的決定》，會計法修改內容包括：明確了單位領導人對會計資料合法、真實、準確、完整和對會計監督應負的責任，試圖根本上解決一些單位領導人從本單位利益出發造成會計資料失真和會計監督無力的問題。四、會計一稅收差異及我國所得稅會計沿革由于現代會計首先對投資人負責，其適用的準則和程序具有國際慣例性質，而稅法體現了不同國家的政策差異，因此大多數國家的會計所得和稅法所得經常出現不一致，會計得只是稅法所得的基礎。一是將所得稅確認為一項費用。充分借鑒《國際會計準則第12號——所得稅》的做法，財政部于2006年2月頒發了《企業會計準則第18號——所得稅》，規定只能采用資產負債表債務法核算所得稅，并對資產和負債的計稅基礎、暫時性差異概念、披露要求等方面進行了改革。

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