中央電大納稅籌劃形成性考核冊參考答案資料小抄【精編直接打印版(完整版)

　　

【正文】 觀方面的因素，也有客觀方面的因素。第三，納稅人通過合法手段轉換自身性質，從而無須再繳納某種稅。 （ 5）稅收優惠政策的存在。納稅人身份的轉換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規模 納稅人之間的轉變，增值稅納稅人與營業稅納稅人之間身份轉變，都可以實現籌劃節稅。一是推遲稅基實現時間。在減免 稅期間稅基提前實現可以享受更多的稅收減免額。此外消費 稅、個人所得稅、企業所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節約稅金。課稅后若不導致課稅商品價格的提高，就沒有轉嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉嫁的條件。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉嫁產生影響。 一般納稅人的增值稅基本適用稅率為 17%，少數幾類貨物適用 13%的低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。 混合銷售是指企業的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關系。另一種是不同稅種，不同稅率。而在合并后，企業之間的原材料供應關系轉變為企業內部的原材料轉讓關系，因此，這一環節 不用繳納消費稅，而是遞延的以后的銷售環節再繳納。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只 要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工應稅消費品的稅負。我國《營業稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。因此，納稅人應加強核算，對應稅勞務和非應稅貨物進行分別核算，并分別計稅。那么，究竟是公司制企業應交所得稅較少還是個人獨資企業、合伙制企業應交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素： （ 1）不同稅種名義稅率的差異。 （ 3）不同稅種稅基、稅率結構和稅收優惠的差異。 （ 1）企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基 本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費、在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除；企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額 14%的部分，準予扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額 %的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的 5‰；企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入 15%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除；企業依照法律、行政法規的有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除；企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除 。這些費用的大小直接影響著企業的應納稅所得額。 第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業的所得稅負擔。 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。而把向員工支付現金性工資轉為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。每次收入不足 4000 元的可扣除 800 元的費用，收入額在 4000 元以上的可以扣除 20%的費用計算繳納個人所得稅。 （ 3）勞務報酬取得人員的籌劃 對多人合作承擔同一勞務而言，勞務的需求方是根據該項勞務本身支付報酬的，而承擔勞務者則是根據合作者人數和工作量分配報酬的。稅法規定納稅人在廣告設計、制作、發布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法： （ 1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法 第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機構，充分利用國家的優惠政策，減輕自己的稅收負擔。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風險較大。這里的 20%就是經常講的“避稅臨界點”，納稅人應根據避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。 （ 1）模糊金額的籌劃。在 與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。應繳稅款為： [50000（ 1— 20%） 30%— 2021] 12=120210（元） 第三，自由撰稿人。小型微利企業的條件如下：第一，工業企業，年度應納稅所得額不超過 30 萬元，從業人數不超過 100人，資產總額不超過 3000 萬元；第二，其他企業，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業人數不超過 8 0人，資產總額不超過 l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經 營所得繳納個人所得稅，適用 5％一 35％五級超額累進稅率。年應稅銷售額未超過標準的從事貨物生產或提供勞務的小規模企業和企業性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規定報送有關稅 務資料的，經企業申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。因此，該企業可以將原企業分設為兩個批發企業，年銷售額均控制在 80萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業將分別被重新認定為小規模納稅人，并按照 3％的征收率計算繳納增值稅。 第四章： 75 元，當月銷售 6 000 條。 2. 某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價 40 元的洗面奶 ，售價 90 元的眼影、售價 80 元的粉餅以及該款售價 120 元的新面霜，包裝盒費用為 20 元，組套銷售定價為 350 元。該 公司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。該企業人員及資產總額均符合小型微利企業條件，適用 20 ％的企業所得稅稅率。 通過比較，該企業采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節稅 45 萬元（ 180 25 % ）。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應納個人所得稅稅額 =（ 150002021） 20%375=2225（元） 全年工資應納個人所得稅稅額 =2225 12=26700（元） 年終獎應納個人所得稅稅額 =156000 20%375=30825（元） 全年應納個人所得稅稅額 =26700+30825=57525（元） 比原來少納個人所得稅稅額 =7452557525=7000（元） 需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現行年終獎計稅方法的相關規定，只扣 1 個月的速算扣除數，只有 1 個月適用超額累進稅率，另外 11 個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。實施此方案后，甲企業應扣繳的個人所得稅計算如下： ( l ）甲企業應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅 ＝ （元） 529 44]7000%40%)201(%401 20 %)(170 00)(20 000 0[ ??????? ? ( 2 ）甲企業應當扣繳該明星特許權使用費所得個人所得稅（特許權使用費所得稅率只有一檔 20 % ) ＝ （元）＝）（ ）（ %20%201%201 %2011202100 ??? 合計應扣繳個人所得稅＝ 335 294 . 12 + 228 571 . 43 = 563 865 . 55 （元） 由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節約稅款 356 722 . 68 元（ 920 588 . 23 一 563 865 . 55 ）。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了 20%。 ，原值 1 000 萬元。城市維護建設稅稅 7% ，教育費附加征收率 3%，當地政府規定的房地產開發費用允許扣除比例為 10%。合同中規定，該明星在 2021 年 12 月到 2021 年12 月期間為甲企業提供形象代言勞務，每年親自參加企業安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動 ，并且允許企業利用該明星的姓名、肖像。預計 2021 年底，其獎金為 30 萬元。 答案： 李先生如成立公司制企業，則： 年應納企業所得稅稅額＝ 180 000 20% = 36 000 （元） 應納個人所得稅稅額＝ 180 000 ( l20 % ) 20 % = 28 800 （元） 共應納所得稅稅額＝ 36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得稅稅負＝ %36%100180 000648 00 ?? 李先生如成立個人獨資企業，則： 應納個人所得稅稅額＝ 180 000 35 ％ 6 750 = 56 250 （元） 所得稅稅負＝ %%10018000056250 ?? 可見，成立公司制企業 比成立個人獨資企業多繳所得稅 8 550 元（ 64 80056 250 ) ，稅負增加 % ( 36 ％ % ）。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額 17 . 44 萬元。 計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？ 答案： 以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護發品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30 ％稅率。假設企業將卷煙每條調撥價格調低至 68 元呢？（我國現行稅法規定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。 第三章： 150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用 17 ％的增值稅稅率。 一般納稅人與小規模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下： 應納個人所得稅稅額＝ (190 000100 0002 000 l2 ) 35％ 6750=16350 （元） 王先生獲得的稅后收益＝ 190 000100 00016 350 = 73 650 （元） 通過比較，王先生采納方案二可以多獲利 26 000 元（ 73 650 一 47 650 ）。應繳稅款： 600000（ 1— 20%） 20%（ 1— 30%） =67200（元） 由計算結果可知，如果僅從 稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。 答案： 對劉先生的 60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。 （ 2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》 第十七條規定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。 設銷售總額為 X，建造成本為 Y，于是房地產開發費用為 ，加計的 20%扣除額為 ，則允許扣除的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加為： X 5%（ 1+7%+3%） = 求當增值率為 20%時，售價與建造成本的關系，列方程如下： % )( ?? ?? xy xyx 解得： X= 計算結果說明，當增值率為 20%時，售價與建造成本的比例為 。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。在征收利息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。納稅人應分清自己提供的是哪種應稅行為，將勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費所得區分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負 。 （ 4）勞務報酬支付次數的籌劃 對于某些行業 具有一定的階段性的收入所得，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入時，就可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較低時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負高。對應 納稅所得額超過 20210 元至 50000 元的部分，依照稅法規定計算應納個人所得稅稅額后再按照應納稅額加征五成；超過 50000 元的部分加征十成。 2021 年初，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于調整個人取得全年 一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規定，從 2021 年 1 月 1日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以 12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。 工資薪金所得常用的籌劃方式有： （ 1）工資、薪金所得均勻籌劃。對于國家財務制度規定有多種攤銷方法的費用項目，應根據本企業具體情況采用有利于企業減輕稅負的方法。 結合第一點和第二點，可以說，如果企業對稅法有扣除標準規定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規定的扣除標準相同，則說明企業在這方面的籌劃是最到位的。企業在進行納稅籌劃 時