中央電大納稅籌劃形成性考核冊參考答案資料小抄【精編直接打印版-資料下載頁

　　

【正文】 煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按 56 ％的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為 : 應納消費稅稅額＝ （元）255600%566000751502506000 ????? 銷售利潤＝ 75 6 000 一 29 . 5 6 000 一 255 600 一 8 000 = 9 400 （元） 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為 75 元，與臨界點 70 元相差不大，但適用稅率相差 20 ％。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至 70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至 68 元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為： 應納消費稅＝ （元）150480%366000681502506000 ????? 銷售利潤＝ 68 6 000 一 29 . 5 6 000 一 150 480 一 8 000 = 72 520 （元） 通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少 42 000 元（ 75 600068 6 000 ) ，但應納消費稅款減少 105 120 元（ 255 600 一 150 480 ) ，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了 63 120 元（ 72 520 一 9 400 ）。 2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價 40 元的洗面奶 ，售價 90 元的眼影、售價 80 元的粉餅以及該款售價 120 元的新面霜，包裝盒費用為 20 元，組套銷售定價為 350 元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30 % ，護膚護發(fā)品免征消費稅）。 計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？ 答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。 應納稅額 =（ %30%301 350 ??） =150 元。 而 如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 化妝品公司應繳納的消費稅為每套（ %30%301 9080 ???)= 元 。 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款 元（ ）。 第五章： ，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該 公司財務核算健全，被當?shù)貒悪C關(guān)認定為增值稅一般納稅人。 2021 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計 292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額 17 . 44 萬元。 請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進行分析。 答案： 如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為： 應納增值稅稅額＝ （萬元）%17%171 292 ???? 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 ％。共應繳納流轉(zhuǎn)稅： 應納增值稅稅額＝ （萬元）%17%171 80292 ???? ? 應納營業(yè)稅稅額＝ 80 3 % = 2 . 4 （萬元） 共應繳納流轉(zhuǎn)稅＝ 13 . 36 十 2 . 4 = 15 . 76 （萬元） 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ 24 . 99 一 15 . 76 = 9 . 23 （萬元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時 ，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（ 17 % ) ，而勞務收入部分 通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為 3 % （或 5 % ) ，可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。 第六章： ，預計年應納稅所得額為 18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應納企業(yè)所得稅稅額＝ 180 000 20% = 36 000 （元） 應納個人所得稅稅額＝ 180 000 ( l20 % ) 20 % = 28 800 （元） 共應納所得稅稅額＝ 36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得稅稅負＝ %36%100180 000648 00 ?? 李先生如成立個人獨資企業(yè)，則： 應納個人所得稅稅額＝ 180 000 35 ％ 6 750 = 56 250 （元） 所得稅稅負＝ %%10018000056250 ?? 可見，成立公司制企業(yè) 比成立個人獨資企業(yè)多繳所得稅 8 550 元（ 64 80056 250 ) ，稅負增加 % ( 36 ％ % ）。 ，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈 300 萬元， 2021 年和 2021 年預計企業(yè)會計利潤分別 為 1 000 萬元和 2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為 25 ％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一， 2021 年底將 300 萬全部捐贈；方案二， 2021 年底捐贈 100 萬元， 2021 年再捐贈 200 萬元。 從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。 答案： 方案一：該企業(yè) 2021 年底捐贈 300 萬元，只能在稅前扣除 120 萬元（ 1 000 12 % ) , 超過 120 萬元的部分不得在稅前扣除。 方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于 2021 年和 2021 年的會計利潤分別為 1 000 萬元和 2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的 100 萬元、 200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。 通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅 45 萬元（ 180 25 % ）。 第七章： 酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有 3 000 元。預計 2021 年底，其獎金為 30 萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應納個人所得稅稅額＝ ( 3000 一2021 ) 10 ％一 25 = 75 （元） 請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃 。 答案： 由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000247。 12=25000），速算扣除數(shù) 1375，則： 年終獎金應納個人 所得稅稅額 =300000 25%1375=73625（元） 全年共應納個人所得稅稅額 =75 12+73625=74525（元） 全年稅后凈收入 =（ 300000+3000 12） （ 75 12+73625） =261475（元） 如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入 =300000+3000 12=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 每部分金額 =（ 3360002021 12）247。 2=156000（元） 將 156000 元分到各月，再加上原留出的每月 2021 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得 =156000247。 12+2021=15000（元） 另外 156000 作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應納個人所得稅稅額 =（ 150002021） 20%375=2225（元） 全年工資應納個人所得稅稅額 =2225 12=26700（元） 年終獎應納個人所得稅稅額 =156000 20%375=30825（元） 全年應納個人所得稅稅額 =26700+30825=57525（元） 比原來少納個人所得稅稅額 =7452557525=7000（元） 需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣 1 個月的速算扣除數(shù)，只有 1 個月適用超額累進稅率，另外 11 個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調(diào)整。 2. 2021 年 11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在 2021 年 12 月到 2021 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動 ，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付 100 萬元（不含稅），合同總金額為 200 萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設(shè)僅考慮個人所得稅） 由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統(tǒng)一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。 （元）稅率速算扣除數(shù)不含稅收入額額每次收入的應納稅所得%)201(%401%)201()70001000000(%)201(1%)201()(?????????????? 一年中甲企業(yè)累計應扣繳個人所得稅 ＝ (1 168 40％ 7000 )2=920 （元） 請對該項合同進行納稅籌劃以降低 稅負。 答案： 本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權(quán)使用費所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎聪群炗喴环輩⒓訌V告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入 20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入 120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應扣繳的個人所得稅計算如下： ( l ）甲企業(yè)應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅 ＝ （元） 529 44]7000%40%)201(%401 20 %)(170 00)(20 000 0[ ??????? ? ( 2 ）甲企業(yè)應當扣繳該明星特許權(quán)使用費所得個人所得稅（特許權(quán)使用費所得稅率只有一檔 20 % ) ＝ （元）＝）（ ）（ %20%201%201 %2011202100 ??? 合計應扣繳個人所得稅＝ 335 294 . 12 + 228 571 . 43 = 563 865 . 55 （元） 由此可以看出，按勞務報酬和特許權(quán)使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款 356 722 . 68 元（ 920 588 . 23 一 563 865 . 55 ）。 第八章： ， 2021 年 11 月 15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積 12 000 平方米，單位平均售價 2 000 元／平方米，銷售收入總額 2 400 萬元，該樓支付土地出讓金 324 萬元，房屋開發(fā)成本 1 100 萬元，利息支出 100 萬元，但不能提供金融機構(gòu)借款費用證明。城市維護建設(shè)稅稅 7% ，教育費附加征收率 3%，當?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例為 10%。 假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到 1 975 元，總售價為 2 370 萬元。 計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅 額和獲利金額并對其進行分析。 答案： 第一種方案 。 （ 1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額 =2400（萬元） （ 2）扣除項目金額： ○ 1 取得土地使用權(quán)支付的金額 =324（萬元） ○ 2 房地產(chǎn)開發(fā)成本 =1100（萬元） ○ 3 房地產(chǎn)開發(fā)費用 =（ 324+1100） 10%=（萬元） ○ 4 加計 20%扣除數(shù) =（ 324+1100） 20%=（萬元） ○ 5 允許扣除的稅金，包括營業(yè) 稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加 =2400 5%（ 1+7%+3%） =32（萬元） 允許扣除項目合計 =324+1100+++132=（萬元） （ 3）增值額 ==（萬元） （ 4）增值率 = %%100 ?? （ 5）應納土地增值稅稅額 = 30%=（萬元） （ 6）獲利金額 =收入 成本 費用 利息 稅金 ==（萬元） 第二種方案： （ 1）轉(zhuǎn)讓房 地產(chǎn)扣除項目金額 =（萬元） （ 2）增值額 ==（萬元） （ 3）增值率 = %%100 1 ?? 該公司開發(fā)普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的 20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。 （ 4）獲利金額 ==（萬元） 降價之后，雖然銷售收入減少了 30 萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了 萬元。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了 20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。 ，原值 1 000 萬元。如何運用這幢房產(chǎn)進行經(jīng)營，有兩種選擇 :第一，將其出租，每年可獲得租金收入 120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費 120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案