我國企業會計準則新變化(應唯)(完整版)

　　

【正文】 的凈損益中享有的份額，調整當期損益。（財會便 [2022]14號） 長期股權投資 出售子公司部分股權未失去控制權 例： 09年末， A對 B投資 80%，投資成本為 560萬元， B凈資產 1000萬元：其中： 實收資本 500萬元 資本公積 200萬元 留存收益 300萬元 09年末， A出售所持 B股權的 25%，剩余股權為 60%，出售所得價款 250萬元 ? 會計處理 個別財務報表 中確認投資收益 =250140=110萬元 長期股權投資 出售子公司部分股權未失去控制權 合并報表： 借：實收資本 500萬元 資本公積 200萬元 未分配利潤 300萬元 貸：長期股權投資 420萬元 少數股東權益 400萬元 未分配利潤 180萬元 同時，抵銷不能確認利潤的差額部分 借：投資收益 50萬元 貸：資本公積 50萬元 長期股權投資 出售子公司部分股權未失去控制權 合并報表：即，不能確認的收益 =處置價款 250萬元 — （凈資產 1000 20%） =50萬元 或者 250（ 560+300 80%） 1/4=50萬元，不能確認利潤。但原講解強調： 同一企業只能采用一種模 式對所有投資性房地產進 行后續計量，不得同時采 用兩種模式。 與企業合并相關的遞延所得稅 ? 原規定：未涉及 ? 修訂后：企業合并發生后，購買方對于在合并前本企業已經存在的可抵扣暫時性差異及未彌補虧損等，可能因為企業合并后估計很可能產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，從而確認相關的遞延所得稅資產。 企業合并 — 反向購買 修改前： 未涉及 修改后： 增加了反向購買的會計處理 國際上關于反向購買的界定 法律上的母公司 —— 持有另一方股權比例為 50%以上的一方 會計上的母公司 —— 取得控制權的一方 ? 我國相關規定 《 公司法 》 界定的控股股東 —— 出資額占企業資本總額50%以上的股東 會計上的母公司 —— 取得控制權的一方 企業合并 — 反向購買 企業合并 — 反向購買 M A N B 80% 90% N A B 65% 90% ? 關鍵在于購買方的確定 購買方的企業合并成本 —— 如果以發行權益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權比例，應以向被購買方的股東發行的權益性證券數量與權益性證券的公允價值計算的結果 購買方的權益性證券存在公開報價 ,以此為基礎 購買方的權益性證券不存在公開報價 ,參照購買方的公允價值和被購買方的公允價值二者之中更為明顯證據支持的為基礎 企業合并 — 反向購買 ? 合并財務報表的編制 — 僅在合并財務報表中運用 法律上子公司以合并前賬面價值計量 法律上母公司以合并日可辯認資產 /負債公允價值計量 確認商譽或計損益金額 留存收益和其他權益余額反映法律上子公司在合并前的留存收益和其他權益余額 權益工具的金額反映法律上子公司在合并前發行在外的股份面值 ,以及假定在確定該項企業合并過程中新發行的權益性工具的金額 .但股權結構反映法律上母公司的權益結構 ,即法律上母公司發行在外權益性證券的數量及種類 比較財務報表是法律上子公司的比較信息 企業合并 — 反向購買 “反向購買”的處理： 例： A上市公司于 20 7年 9月 30日通過定向增發本企業普通股對 B企業進行合并，取得 B企業 100%股權。 %— 600） 每股公允價值為 40元，企業合并成本為 20220萬元 企業合并 — 反向購買 ②企業合并的分配假定合并后報告主體的生產經營決策由 B企業管理層控制 企業合并成本 20220萬元 A可辨認凈資產公允價值 18000萬元 商譽 2022萬元 ③合并報表中權益部分的結構 以 B公司股本 1100萬元填列 留存收益為 B公司留存收益的延續 企業合并 — 反向購買 法律上的母公司在編制合并財務報表時： ? 購買方的資產、負債應以其賬面價值計量 ? 被購買方的資產、負債應以其公允價值計量 ? 權益性項目反映的是購買方自身的權益成分，但其結構應反映被購買方的情況 企業合并 — 反向購買 借殼上市與反向購買 (財會便字 [2022]17號 ) 原則 :形成反向購買的處理 : ? 交易發生時 ,上市公司未持有任何資產負債或僅持有現金、交易性金融資產等不構成業務的資產或負債 ,上市公司在編制合并財務報表時，按照財會函 [2022]60號規定執行 企業合并 — 反向購買（借殼上市） 借殼上市與反向購買 (財會便字 [2022]17號 ) 原則 :形成反向購買的處理 : ? 交易發生時，上市公司保留的資產、負債構成業務的，按照會計準則 20號執行及講解執行 ? 業務 — 企業內部某些生產經營活動或資產負債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入等，可以為投資者等提供、更低的成本或其他經濟利益等形式的回報。 3號解釋公告及其他問題 破產重整 企業或企業的債權人依據 《 中華人民共和國破產法 》 ，向人民法院申請重整的，在人民法院裁定批準重整計劃時， 有確鑿證據表明重組預期很可能實現的 ，企業應當按照重整計劃對相關債務金額重新計量，該重整后應付債務金額與債務原賬面價值的差額，應當計入人民法院裁定批準重整計劃當期的損益。 首次執行日長期投資成本的認定 2022年 1月 1日起執行新準則 同一控制下取得的按照 38號準則執行 其他均以賬面價值作為認定成本 3號解釋公告及其他問題 A+H股報表差異 BOT項目（會計政策不同） 評估（執行差異） 監管要求與會計準則不一致（精算、貸款準備金） 保險收入和合同取得成本會計政策差異 2022年以前 H股上市企業選擇會計政策不一致（同一控制下企業合并、比例合并） 股權分置改革 A+H股報表差異 （ 1） A+H股公司 估計不同 重大影響和控制判斷不同 （ 2） H股為境內母公司的子公司 H股計提壞賬準備與母公司原則不一致； 固定資產凈殘值、折舊年限、折舊方法不一致 周轉材料、低值易耗品攤銷方法不一致； 對聯營、合營企業重大影響的判斷不一致； 權益法下是否調整聯營、合營企業的會計政策不一致。 企業合并 — 反向購買（借殼上市） 借殼上市與反向購買 (財會便字 [2022]17號 ) 原則 :形成反向購買的處理 : ? 非上市公司取得上市公司的控制權，構成反向購買的，上市公司在其 個別報表中 按照相關準則規定確定取得資產的入賬價值。 ? （ 1） 20 7年 9月 30日， A公司通過定向增發本企業普通股，以 2股換 1股的比例自 B企業原股東處取得 B企業全部股權。 所得稅 — 企業合并問題 所得稅 — 企業合并問題 例：非同一控制下企業合并于購買日，產生可抵扣暫時性 差異 300萬元，不符合確認遞延所得稅資產條件。 投資性房地產 — FV模式下計入權益部分處置時處理 修改前： 將投資性房地產累計公允 價值變動損益及原計入資 本公積的部分轉入 其他業 務收入 。 4）=100萬元 ? 合并報表應調整投資收益 =2501000 20%=50萬元，不能確認利潤。 （ 1） 20 6年 12月 25日 A公司又出資 3000萬元自 B公司的其他股東處取得 B公司 20％的股權。 20 7年，甲公司將其 賬面價值為 300萬元的商品以 500萬元的價格出售給乙公 司。 2022 800），需要抵銷歸屬于甲公司的 利得部分 [（ ） 38%） ] 借：營業外收入 2945760 貸：長期股權投資 — 丁公司 2945760 解釋 1號 未實現內部交易損益的抵銷： 投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部 交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分應當 予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。 假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財務報表。 長期股權投資 — 與合營企業交易 合營方 不該 確認與合營者交易損益的情形（符合情況之一）： （ 1）與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業 （ 2）投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量 （ 3）投出非貨幣性資產交易不具有商業實質 確認與其他合營者相關損益： 轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險 和報酬 投出非貨幣性資產留給合營企業使用 交易具有商業實質 合營方在該項交易中應確認歸屬于合營企業其他合營方的利得和損失， 表明投出非貨幣性資產發生減值損失的，應全額確認 長期股權投資 — 與合營企業交易 長期股權投資 — 與合營企業交易 會計處理原則 投資企業對合營企業的投資遵循 2號投資準則取得對 合營企業投資的初始確認和計量原則 在投資企業的 個別財務報表 中，確認以非貨幣性資產投入合 營企業以換取其在合營企業中的權益所產生的利得或損失。 甲公司的會計處理 因甲公司投出的固定資產的公允價值為 2022萬元，乙、丙公司 各投資 1550萬元并支付 62萬元現金。 20 7年 8月，乙公司將其成本為 300 萬元的某商品以 500萬元的價格出售給甲企業，甲企業 將取得的商品作為存貨。乙公司 20 7年凈利潤為 1000萬元。 長期股權投資 — 購買少數股東權益 例： B公司 B公司資產、負債 B公司資產負 的賬面價值 對母公司的價值 債交易日 FV ? 存貨 500 500 600 ? 應收款項 2500 2500 2500 ? 固定資產 4000 4600 5000 ? 無形資產 800 1200 1300 ? 其他資產 2200 3200