07經(jīng)濟法第七章企業(yè)所得稅法律制度(完整版)

　　

【正文】 ，具體為登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。三、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人，是依據(jù)企業(yè)所得稅法負有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織。國務(wù)院之前發(fā)布的《國營企業(yè)所得稅條例(草案)》、《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止，并取消了“兩金”和稅前還貸。改革開放后，1983年和1984年國務(wù)院先后批轉(zhuǎn)了財政部《關(guān)于國營企業(yè)利改稅試行辦法》和《國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法》，在全國范圍對國營企業(yè)實行利改稅，把國營企業(yè)上繳的利潤改為按國家規(guī)定的稅種及稅率繳納稅金，稅后利潤完全由企業(yè)自主支配。直到1936年，中華民國政府頒行了《所得稅暫行條例》，所得稅才首次正式開征。所得稅以納稅人一定期間內(nèi)的純收益額或純所得額為計稅依據(jù)。一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種所得稅。所得稅的計稅依據(jù)是納稅人的應(yīng)納稅所得額，即從總所得額中減去各種法定扣除項目后的余額，由于對法定扣除項目的規(guī)定較為復(fù)雜，因而其計稅依據(jù)的確定也較為復(fù)雜。所得稅強調(diào)保障稅收公平，以量能課稅為基本原則，主要適用的是累進稅率與比例稅率的稅率結(jié)構(gòu)，是一種典型的直接稅。企業(yè)所得稅是現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家普遍開征的重要稅種，是市場經(jīng)濟國家參與企業(yè)利潤分配、正確處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的一個重要稅種。所得稅制度的確立，與軍費的籌集和戰(zhàn)爭的發(fā)生密切相關(guān)。新中國成立后，廢除了舊的企業(yè)所得稅制度。1984年9月18日，國務(wù)院頒布《國營企業(yè)所得稅條例(草案)》，初步固定了國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系；1985年4月11日，為了適應(yīng)集體企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，國務(wù)院發(fā)布了《集體企業(yè)所得稅暫行條例》，對全國城鄉(xiāng)集體企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，統(tǒng)一征收集體企業(yè)所得稅；1988年6月25日，為了加強對私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和收入分配的監(jiān)督、管理，國務(wù)院頒布了《私營企業(yè)所得稅暫行條例》，開始征收私營企業(yè)所得稅。自1994年起，我國各種類型的內(nèi)資企業(yè)開始適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅暫行條例，這使我國的企業(yè)所得稅制向前邁進了一大步。考慮到實踐中從事生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟主體的組織形式多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，《企業(yè)所得稅法》改變了過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算的條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，將企業(yè)和取得收入的其他組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，與大多數(shù)國家的做法保持一致。居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。2. 實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。這種情況就是通常所稱的因稅收管轄權(quán)之間的沖突引起的法律性重復(fù)征稅。A. 登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B. 所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C. 經(jīng)營行為實際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D. 實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【解析】 正確答案是AD。2. 來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(1) 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；(2) 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；(3) 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(4) 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(5) 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；(6) 其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。2. 在業(yè)經(jīng)營所得和清算所得(1) 在業(yè)經(jīng)營所得，是指納稅人在開業(yè)經(jīng)營時賬冊上所記載的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得；(2) 清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。【例73】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定所得來源地的是( )。【例74】 某居民企業(yè)2008年度發(fā)生的虧損，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過( )。計算該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。2全年月平均值 = 全年各月平均值之和247。該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為( )。3. 10%的優(yōu)惠稅率(1) 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。第二節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。(二) 銷售貨物收入銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。5. 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。3. 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則；出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。不征稅收入不同于免稅收入，從根源和性質(zhì)來說，不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟收益，是專門從事特定目的的收入，理論上不應(yīng)列為征收范圍的收入范疇；免稅收入是納稅人的應(yīng)稅收入總額的組成部分，只是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟和社會目標(biāo)，在特定時期或者對特定項目取得的經(jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠，而在一定時期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。(三) 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。上述支出，必須與取得收入直接相關(guān)，同時，又必須是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。(4) 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準(zhǔn)予扣除。3. 稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，即納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。(3) 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。2. 企業(yè)所得稅稅款。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。銀行按規(guī)定加收的罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政罰款，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。【例713】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按一定比例扣除的公益、救濟性捐贈是( )。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈支出為( )。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面：(1) 雇員實際提供了服務(wù)；(2) 報酬總額在數(shù)量上是合理的。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均作為工資薪金支出。企業(yè)的職工福利費，包括以下內(nèi)容：(1) 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施即維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。【例717】 某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得銷售收入5 000萬元，銷售成本2 200萬元，發(fā)生銷售費用1 340萬元(其中廣告費900萬元)，管理費用960萬元(其中業(yè)務(wù)招待費30萬元)，財務(wù)費用120萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元(含增值稅240萬元)，營業(yè)外收入140萬元，營業(yè)外支出100萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款60萬元，支付稅收滯納金12萬元)，計入成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經(jīng)費6萬元、提取職工福利費46萬元、職工教育經(jīng)費10萬元。資產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。4. 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)規(guī)定，飛機、火車、輪船以外的運輸工具，計算折舊的最低年限為4年。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。2. 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：(1) 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；(2) 自創(chuàng)商譽；(3) 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；(4) 其他不得計算推銷費用扣除的無形資產(chǎn)。所謂固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。(六) 存貨企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。存貨按照以下方法確定成本：(1) 通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；(2) 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；(3) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。3. 固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，是指同時符合下列條件的支出：(1) 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；(2) 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。4. 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。4. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(1) 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；(2) 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。A. 房屋、建筑物B. 以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)C. 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D. 季節(jié)性停用的機器設(shè)備【解析】 正確答案是C。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。(一) 固定資產(chǎn)在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。【解析】 (1) 年度利潤總額 = 5 000＋140－2 200－1 340－960－120－（320240）－100 = 340(萬元)(2) 廣告費調(diào)增所得額 = 900－5 00015% = 900－750 = 150(萬元)（3）業(yè)務(wù)招待費支出的限額為5 0005‰ = 25(萬元) 3060% = 18(萬元)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額 = 30－3060% = 30－18 = 12(萬元)(4) 捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額 = 60－34012% = (萬元)(5) 工會經(jīng)費的扣除限額為 3002% = 6(萬元)，實際撥繳6萬元，無需調(diào)整；職工福利費扣除限額為 30014% = 42(萬元)，實際發(fā)生46萬元，應(yīng)調(diào)增 4642 = 4(萬元)職工教育經(jīng)費的扣除限額為300%=(萬元)，實際發(fā)生10萬元，應(yīng)調(diào)增10－=(萬元)三項經(jīng)費總共調(diào)增 4＋ = (萬元)（6）稅收滯納金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額（7）應(yīng)納稅所得額＝340＋150＋12＋＋＋12＝（萬元）（8）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額＝25%＝（萬元）四、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理對于企業(yè)資產(chǎn)的稅前扣除，鑒于其有一定的特殊性，且內(nèi)容較多，以下專門闡述企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理。(3) 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。(1) 運費收入 = 3 51010%247。根據(jù)規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額。4. 罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。(5) 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。已作為財產(chǎn)