回顧與評介—aicpa關于財務會計概念的研究(完整版)

　　

【正文】 第3號。Moonitz的定義是暗示著誰是信息的使用者，例如對主體資源有要求權的投資人和債權人等，而且Moonitz在A1“數量化”假設中就明確指出：數量化信息的需要是為了滿足經濟決策。（5）其實，從假設為起點還是以目標為起點，是人們探索財務會計概念框架的兩條不同的思路，當時美國注冊會計師協會賦予會計研究部的研究使命是以假設為起點，進而研究普遍適用的會計原則，作為會計研究部的主任，Moonitz帶頭執行這一任務是他的職責。　　我認為，首先，同Paton（Accounting theory，1922）和Paton＆Littleton（1940）相比，Moonitz在會計研究論文集第1號中至少有以下三點創新：　　第一，在提出基本假設之前，作者深入地分析了經濟、政治和社會環境及其對會計的影響，把基本會計假設分為A BC三個層次，它們分別是由環境所衍生、深入分析環境和現實會計存在的補充假設，以及為使會計實現其職能的必要假設。會計研究論文集第1號和第3號產生于20世紀60年代初，兩份文件均采用規范一演繹法。　　“壞事也會變成好事”。它發表的代表公認會計原則的會計準則文獻《會計研究公報》（ARBs）常遭到人們的嘲笑。美國CF的形成是一個不斷完善的過程。爭論主要表現在對涌現出的許多處理會計問題的建議和方法需要有評估，并尋找其中被普遍認可的方法的標準。其中，會計理論專業委員會的任務之一是研究中國的財務會計概念框架，探討制定我國具體準則應依據的會計概念（會計原則），以便逐步在準則制定導向方面與今后的國際慣例趨同。高質量的財務報告需要高質量會計準則的指引。在這里，會計理論被視為一個凝固（連貫）、協調、內在一致的理論體系，而且如果愿意的話，可以用準則的形式予以緊湊地表達出來”（Paton/Littleton，1940）。這里再一次證明：會計理論具有繼承性。會計程序委員會如不迅速針對當時的熱點制定會計準則，則公認會計原則的制定權有可能落入美國會計學會手中。根據美國注冊會計師協會的會計研究項目委員會的建議，會計研究部應首先研究作為會計原則基礎的基本會計假設（basic postulates）和建立在基本假設之上的“公允的一系列廣泛的同樣重要的會計原則”。　　這兩份研究報告發表后，總的來說是毀譽參半。他提出：市場價格可分為由過去、現在和未來的交易形成的過去價格（即歷史成本）、現在價格（即現行成本和現行價值）、未來價格（如利用未來現金流量和現值技術形成的公允價值）。數據被用于何種目的（“為什么”的問題The why issue）和（3）內容分析。　　根據以上的分析，Moonitz在撰寫ARS ，但不足之處是：他沒有提供會計信息使用者所需的信息和會計信息的用途。例如，關于資產的定義，會計研究論文集第3號認為：資產代表預期的未來經濟利益和權利，它們是某個企業通過某種現在或過去交易的結果而已經取得的（Assets represent expected future economic benefits，dghts to which have been acquired by the enterprise as a result of some currem or past transaction）。　　（屬性之采用）。（以上均見ARS N.。這份得到會計原則委員會（APB）支持的研究論文集，只是整理描述當時的會計實務，幾乎沒有什么新意。也就是既說明了目標，又說明了會計信息的質量特性（APB pars73～113）。
　　：“公認會計原則代表某一特定時期有關下列事項的一致意見：何種經濟資源及其義務應由財務會計作為資產予以記錄；資產與負債的何種變動予以記錄，這些變動應予何時記錄；資產和負債及其變動應如何計量；何種信息應予披露，應如何披露以及應編制何種財務報表。　　②會計原則委員會第4號報告對費用的確認提出三種標準：　　（此處插圖略）　　第三，中期確認——列為當期費用直接計入損益。我們應當肯定：除ARS 、ARS ，APB Statement 。　　四、美國注冊會計師協會研究CF的啟示　　以上是美國準則制訂機構從研究指導發表會計準則有關會計基本理論到制定財務會計、概念框架（從20世紀60年代初到70年代初）約10年左右的簡短歷史。　　第二，在這10年左右中，美國的準則制定總的來說是美國注冊會計師協會在前臺表演，證券交易委員會在幕后操縱。這意味著美國注冊會計師協會關于會計理論的研究設想發生了重大的轉變：　　1961年基本假設→廣泛適用的原則→會計原則委員會意見書　　1971年會計報表目標→會計信息質量特征→（確定了美國會計準則委員會制定CF的思路）　　第四，在整個財務會計的理論體系中，假設和目標都是重要的，假設主要代表會計所賴以存在的環境的特點，它是財務會計主要的制約因素（或稱基本概念），不考慮這些基本概念，包括會計目標都不可能實現。17 / 17。主觀不能超越客觀，這是人們在社會活動中的基本常識。在會計原則委員會時代，美國注冊會計師協會已經意識到制定會計準則缺乏理論支持的危險，成立了由專家教授主持參加的會計研究部，但研究從何開始？并非由會計研究部的專家，而是美國注冊會計師協會另請一批專家所決定，那就是從基本假設開始，再制定普遍適用的基本原則，用于指導準則（當時為APB opinions）。　　第一，近代企業由于兩權分離，造成企業內部和外部信息不對稱，而高質量的信息則是資本市場的生命線。在充分討論以后，會議堅定地促使美國注冊會計師協會主席成立兩個委員會，一個以Francis M Trueblood為首的財務會計目標委員會。　　（2）廣泛適用的原則是比普遍原則具體，但又不如詳細原則那么具有操作性的一般化原則。公認會計原則包括某一特定時刻為公認會計實務所需要的各種慣例、規則和程序。此外，會計原則委員會第4號報告還有以下一些關于企業財務會計的新見解：　　“會計一個分支，是……以貨幣定量方式提供有關企業經濟資源及其義務的持續性歷史，也是提供改變那些資源及義務的經濟活動的歷史”（）。基于這一事件，美國注冊會計師協會一方面在1964年10月2日通過理事會致美國注冊會計師協會成員的一封信中表示，給予會計原則委員會意見書（也包括ARBs）以重大的權威