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回顧與評介—aicpa關于財務會計概念的研究-資料下載頁

2026-06-13 03:51本頁面

　　

【正文】會計師參加的會議，研討會計準則的制定。在充分討論以后，會議堅定地促使美國注冊會計師協會主席成立兩個委員會，一個以Francis M Trueblood為首的財務會計目標委員會。前者研究的結果是建議組建獨立、超然的美國會計準則委員會取代完全由美國注冊會計師協會控制的會計原則委員會，后者則于1973年m月發表著名的特魯伯羅德報告（TruebloodReport）一“財務報表的目標”，這份報告是由美國注冊會計師協會發表的，但卻作為重要的理論遺產留交接替會計原則委員會的美國會計準則委員會。（16）美國注冊會計師協會要求Trueblood Committee回答四個問題：（1）誰需要財務報表？（2）他們需要什么信息？（3）會計師能夠提供他所需要的信息是多少？（4）要提供所需要的信息應建立什么框架？　　Trueblood Committee集中了學術界、實務界和咨詢專家進行了研究，并聽取了超過5000家公司和其他組織的意見，舉行了超過50次面談和由國家機構和會計職業界團體參加的35次會議，并在紐約舉行三天公開聽證會。（17）　　Trueblood報告共提出12項目標，其實是以一個目標為主，其他名為目標，實為對該目標按美國注冊會計師協會提出4個問題分層次進行的補充說明。例如：基本目標是決策有用性即用于作出決策（ making）；接下來的4個目標是提出使用者和用途（、），以下的目標是指使用者（實際上是指企業）需要的信息（），第6項目標是描述信息的信息、），第10項是指提供上述信息應編制的4類財務報表（、）。　　Trueblood Report還提出對后來美國會計準則委員會制定CF有參考價值的7項財務報告的質量特征：（1）相關性和重要性；（2）實質重于形式；（3）可靠性；（4）不偏不倚（中立性）；（5）可比性；（6）一致性和（7）可理解性。　　四、美國注冊會計師協會研究CF的啟示　　以上是美國準則制訂機構從研究指導發表會計準則有關會計基本理論到制定財務會計、概念框架（從20世紀60年代初到70年代初）約10年左右的簡短歷史。時間雖短，卻給我們不少有益的啟示。　　第一，近代企業由于兩權分離，造成企業內部和外部信息不對稱，而高質量的信息則是資本市場的生命線。為此，必須進行一種規范企業對外傳遞真實與公允財務信息的制度安排，由此出現了以美國公認會計原則為代表的企業會計準則（或會計制度）。但任何制度的出現，要使它為社會公認，具有權威性，總需要尋找并解釋其存在的理由。理論的必要性就產生了，對于會計準則來說，尤其需要前后一貫，內在一致，有明確的目標為方向并有科學嚴密的確認、計量和報告等基本概念。從20世紀60年代到70年代，美國會計準則的制定過程為我們提供了一條重要的反面經驗。會計程序委員會被會計原則委員會取代、會計原則委員會又被美國會計準則委員會取代，盡管原因很多，其中一條重要的原因是：會計程序委員會制定的會計研究公報根本沒有連貫而一致的理論來支持，會計原則委員會意見書（APB Opinions）的制定也與原應在理論上支持它的會計研究部分道揚鑣。　　第二，在這10年左右中，美國的準則制定總的來說是美國注冊會計師協會在前臺表演，證券交易委員會在幕后操縱。美國注冊會計師協會在會計程序委員會時代幾乎聽任它把基本會計的研究放在一邊，采取救火式的方式制定會計研究公報，實際上并未經過研究，而總是挑選歸納流行的會計慣例，賦予它們以“公認會計原則”（GAAP）的權威名稱。在會計原則委員會時代，美國注冊會計師協會已經意識到制定會計準則缺乏理論支持的危險，成立了由專家教授主持參加的會計研究部，但研究從何開始？并非由會計研究部的專家，而是美國注冊會計師協會另請一批專家所決定，那就是從基本假設開始，再制定普遍適用的基本原則，用于指導準則（當時為APB opinions）。這一研究計劃是完成了，但會計原則委員會卻拒絕以會計研究論文集第1號和第3號為其原則與概念基礎。美國注冊會計師協會明顯地偏向于會計原則委員會，并未認真研究會計研究論文集第1號和第3號中的一些可取之處，又責成會計原則委員會自己去制定指導企業財務報表的基本概念與會計原則，于1970年出臺APB Statement ，這份文件盡管以描述現行會計實務中應用的慣例規則，面向過去為主，但它也提出目標和特征（是假設）的具體化，并對普遍會計原則和廣泛適用原則做了詳細地分析，還在公告的最后討論了會計的未來。這份公告，連同會計研究論文集第1號和第3號是可以相互補充的，美國實際上是在此基礎上把指導、評估和發展會計準則的理論引向深入的。　　第三，美國注冊會計師協會對如何研究會計理論，研究什么樣的會計理論，特別是這樣的會計理論應當從何開始，始終舉棋不定。1971年4月，又是美國注冊會計師協會理事會，決定成立Trueblood Committee，重點研究財務報表的目標。這意味著美國注冊會計師協會關于會計理論的研究設想發生了重大的轉變：　　1961年基本假設→廣泛適用的原則→會計原則委員會意見書　　1971年會計報表目標→會計信息質量特征→（確定了美國會計準則委員會制定CF的思路）　　第四，在整個財務會計的理論體系中，假設和目標都是重要的，假設主要代表會計所賴以存在的環境的特點，它是財務會計主要的制約因素（或稱基本概念），不考慮這些基本概念，包括會計目標都不可能實現。人們可以改變現實，但在現實改變以前，一切行動和計劃都要同現實相適應。主觀不能超越客觀，這是人們在社會活動中的基本常識。因此，會計理論即使從會計目標開始，也還要先研究會計所處的環境的特點。這就說明：中國的財務會計不能完全照抄照搬美國財務會計的目標。因為兩國的國情、資本市場的成熟程度、監管的力度、中介機構的水平和職業道德均有很大差異，財務報告信息的使用者及其所需信息不可能完全相同。　　第五，在美國的財務會計概念框架中，第1號概念公告“企業財務報告的目標”得到最高的評價，這是因為它在很大程度上得益于Trueblood報告的啟發，而Trueblood報告的形成，歷時兩年多（從1971年至1973年）并經過廣泛的討論、評論、會談和聽證。這表明：CF的制訂如同會計準則制訂一樣，也要遵循應循程序（due processes），最大限度地發揚民主，廣泛聽取各方的正反面意見，然后進行集中。17 / 17

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