資產減值會計研究(完整版)

　　

【正文】 第2章 資產減值會計概述 5 資產減值會計相關概念 5 資產減值會計的理論基礎 6第3章 資產減值會計的確認及存在的問題 9 資產減值會計的確認 9 資產減值會計的確認存在的問題 11第4章 資產減值會計的計量及存在的問題 13 資產減值會計的計量 13 資產減值會計的計量存在的問題 15第5章 資產減值會計的信息披露及存在的問題 17 資產減值會計的信息披露 17 資產減值會計的信息披露存在的問題 18第6章 資產減值會計的改進建議 19 促進相關的政策法規的建設 19 完善信息價格市場體系 19 完善公司的治理機構指導教師簽名： 年 月 日西安電子科技大學繼續教育畢業論文（設計）評審表答辯人趙婷婷答辯時間答辯 地點E教室答辯小組人數3組長馮曉慧記錄人王曉鳳論文題目資產減值會計研究畢業論文評語本文從資產減值會計的理論問題入手，對其相關概念、理論基礎進行探討，并對新會計準則在資產減值確認、計量和信息披露等方面的規定進行分析，并提出了可能會影響新會計準則實施的一些問題該同學在畢業設計期間，能按指導教師的要求認真開展工作，獨立完成了畢業設計。 論文要求觀點正確，結構合理，論證充分,字數不少于1萬字。要求： 閱讀相關書籍，掌握相關的文獻資料。～對收集的資料進行分析，提出自己的觀點.～整理資料、撰寫論文、交導師審閱,準備答辯。我國財政部發布了《企業會計準則第8號——資產減值》，并在上市公司中實施。這樣，我國會計準則體系在框架結構上也實現了與國際財務報告準則的趨同。但資產減值會計在我國的發展還處于“初級階段”，無論是在理論研究、具體規范還是在實際操作方面都很不完善。Zukav和Campbell（2003）通過實證研究發現以下現象：首先，提取減值的公司大多屬于制造業；其次，確認資產減值損失主要集中在第四季度；第三，大多數減值發生在盈利低于正常水平的期間；第四，在大多數情況下，管理層希望突出計提減值具有不尋常或偶然發生性的特點；第五，自行計提減值的公司的財務狀況不如同行業中沒有確認減值的公司的財務狀況。 國內研究現狀近年來，我國國內對資產減值準備問題的研究現狀可以概括如下：（1）周忠惠、羅世全在《上市公司資產減值會計研究》（2007年）一文中主要探討了資產減值會計的理論起點為決策有用觀、資產減值會計的實質是對資產定義的角度、資產減值會計的確認標準即永久性標準、可能性標準和經濟性標準，資產減值計量的主要標準為：現行成本或重置成本、現行市價、銷售凈價、可變現凈值、未來現金流量折現值（在用價值）、公允價值、可收回金額。本文試圖通過對資產減值會計的理論問題及實際應用情況進行分析，一方面分析資產減值會計在確認、計量、披露方面存在的問題。從財務會計目標出發（反映受托責任，有助經濟決策），資產減值會計就是將資產可收回金額與歷史成本、賬面成本進行比較、修正的會計處理過程。按照現代資產計量理論的要求，應從完整的時空觀來反映企業資產的價值狀況，在選用資產的計量標準時不應是單一的，而應當是多重的。謹慎性的會計信息質量要求實質是指在不確定條件下選擇最不可能高估資產和收益的方法。經濟環境越復雜，不確定性因素越多，經營風險越大，應用謹慎性要求的范圍就越廣，程度就越深，與此相對應，資產減值會計便得到越來越多的重視。相關性是資產減值會計的最主要的質量要求。預測價值和反饋價值往往同時存在并相互影響，反饋的目的是為了更好的預測。它幾乎從來不是一個或黑或白的問題，而是一個可靠性更強或更弱的問題”。③中立性有所削弱。企業對外報送季報、半年報時均應該按照準則判斷是否存在減值的跡象，以便確定是否計提減值損失，這樣可以有效遏制上市公司季報、半年報不計提而在年底一次計提減值損失的現象，有利于投資者根據季報、半年報判斷上市公司的年度經營情況。（2）可能性標準。這種觀點要求在資產負債表日，只要某項資產的賬面金額大于其可收回金額即確認減值損失。同時，適用該準則的其他資產，其減值損失的確認都采用了永久性確認標準。SFAS ，應將資產分組。 資產減值會計的確認存在的問題 資產減值損失的判斷有難度資產減值確認的實質是資產價值的再確認。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規定尚可理解，但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據和可操作性。因此可供選擇的資產計量屬性有很多，FASB在第5號財務會計概念公告《企業財務報表的確認與計量中》中列舉了現行會計實務中采用的五種主要的計量屬性和其他計量屬性。可變現凈值是指在隨后的交易中變現一項資產所收到的現金或現金等價物的金額，減去必要的直接成本后的余額。國際上對于可收回金額定義并不一致，一種觀點將可收回金額定義為未來預期將要收回的現金凈流量，也有的國家將可收回金額籠統地定義為未來預期將要收回的金額。不同的計量屬性反映了被計量對象的不同特征或方面，這些不同的特征或方面主要表現為時間的秩序、交易的性質、交換價值類型、信息的質量特征以及可操作性。新準則對資產的銷售協議價格減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量提供了較為詳細的應用指南，更便于實務操作。二是劃分標準的模糊性。關于“資產未來現金流量的現值”的問題，要綜合考慮企業資產預計未來現金流量、折現率的確定，以及資產組和資產組組合的預計未來現金流量、折現率及特定風險的確定，技術水平的要求比較高。這些較為全面的規定使我國資產減值會計的披露趨于完善。 缺乏對盈余管理影響的披露要求資產減值準備對企業盈余管理的影響方面的披露在新準則中沒有做出要求。因為企業運用資產減值進行盈余管理時，主要運用的是壞賬準備、存貨跌價準備和短期投資跌價準備等，這些減值準備新準則依舊允許轉回。但是，很多學者實證研究的結果表明許多面臨市場壓力的公司就利用會計選擇權進行利潤操縱，違背資產減值會計的初衷，使得資本市場的資源未得到合理有效的配置。而規范和健全我國的現實市場環境的首要任務是完善資產信息。 完善公司的治理機構完善公司的治理機構。只有具備了一定的職業判斷能力，才能充分認識和估計經濟環境的不確定性，為正確計提資產減值準備打下良好的基礎。本文探討了資產減值會計的理論基礎，并對新會計準則在資產減值確認、計量和信息披露等方面的規定進行了較詳細的分析。感謝的還有我的家人，尤其是我的父親和母親，他們在我求學的路上對我的無限關愛、理解和支持，這些都是我在學習和生活上的精神動力，他們為我所付出的一切我都銘刻在心，并努力在今后的學習和工作中做出更加出色的成績來回報我的親人。由于一些客觀條件的限制，本文的研究存在一些不足，主要是：由于筆者知識和實踐上的欠缺，對資產減值會計理論的認識仍存在局限性。 加強會計人員職業道德教育在提高財務人員業務素質的同時，也要加強職業道德教育，對需要反映的經濟業務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是，杜絕本位利益等諸多因素的影響。目前在我國，許多企業治理機構不完善，若不加限制地通話企業采用資產減值會計，很可能企業管理層就將其演變為合法操縱利潤或計提秘密準備的工具，從而導致會計信息喪失真實性與可靠性，失去了真實性與可靠性的會計信息也就談不上有用性了，這完全與資產減值會計的目標背道而馳了。 完善市場價格機制完善信息價格市場，改進資產減值計量。例如，關于壞賬準備，可規定按行業、規模或公司的內控情況選擇計提方法，并對其選擇依據進行詳細的說明和披露。按照相關制度規定，資產實際變現時，其原有的減值準備必須同時轉回，抵減當期成本，增加利潤總額。會計制度制定減值政策的初衷是為了真實地反映企業資產價值，防止資產高估。二是如果表內確認的話，是否單獨列示。企業會計制度規定各項資產減值準備在“資產減值準備明細表”中單獨披露，披露的內容包括各減值準備的年初余額、本期增減變動額以及年末金額。三是高難度。在實務中具體運用資產組的概念，需要有與之相適應的現金流量預算管理水平。 資產減值計量方法的選擇我國資產減值會計的計量主要采用現行市價、可變現凈值和可收回金額等三種方法。③公允價值。未來現金流量現值是指在正常業務中，一項資產可望換得的未來現金流入量的現值或貼現值，減去為取得流入量所需的現金流出量的現值或貼現值后的余額。歷史成本也稱原始成本，是指為取得一項資產所付出的現金或現金等價物。計提資產減值準備的目的是為了滿足會計信息相關性要求，使調整后的資產價值更符合客觀實際，但如果減值恢復時不轉回已計提的減值準備，就不能如實反映企業的資產狀況。資產減值確認的標準有三種，我國采用較多的是經濟性標準——只要資產發生減值，即當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認。在這一水平上，現金流量是可以辨認的，并且這些現金流量很大程度上獨立于其他資產的現金流量。 資產減值會計的確認基礎資產減值的確認，可以按單項資產、資產類別和資產總體、資產組合（或現金產出單元）等基礎來進行。《國際會計準則第36號——資產減值》準則廣泛采用了這一標準。可能性標準依據的是謹慎性原則，多數人認為，可能性標準強調企業當局對未來的預測，充分發揮管理當局的信息優勢，從而使得企業的會計記錄更加接近經濟現實。同時企業應當在資產負債表日估計資產是否存在