小議所得課稅與會計的演進(更新版)

　　

【正文】 制度，企業所得稅（即工商所得稅）稅收收入很少，其占財政收入的比重很低。1942年，毛澤東在《經濟問題與財政問題》報告中指出，要建立經濟核算制度。1911年辛亥革命爆發，中華民國成立以后，曾以該章程為基礎制定了《所得稅條例》，并于1914年初公布，但在此后的20多年間未能實行。如：企業發出存貨的計價方法，由于會計職業界在開始時不允許按物價變動調整基于先進先出法核算的利潤，使得通脹期企業利潤核算不夠穩健，導致所得課稅傷及稅本。1934年美國石油協會以后進先出法替代基本存量法，可是財政部卻反對。對納稅人而言期間過短難以保證所得計量的確實性，期間過長則會積重難返，容易喪失納稅能力，對政府來說，為了保證均衡取得財政收入尚嫌一年過長，通常作出按季預交、年終匯算清繳的規定。會計就已為政府以及民間商業和手工業核算收支；到了復式簿記階段，會計將損益核算作為重要目標，自此以后核算盈余一直是會計的重要內容。可以說，現代意義上的企業所得稅與會計之間是一種唇齒相依的關系。1842年國會通過立法再度開征，所得課稅遂成為英國的經常性稅收來源。隨著成本管理進一步完善，人們已將管理問題與簿記密切聯系到一起，圍繞資產負債表和利潤表的研究不僅進一步完善了簿記理論結構，而且奠定了法定性審計的基礎。小議所得課稅與會計的演進一、稅收與會計關系溯源及所得課稅的產生財政與會計的關系是封建中央集權制的基礎。對于諸如折舊計提、費用分攤等，都須確定合理的方法，形成了相關理論。隨著這場戰爭的結束、再起、結束而廢止、開征、再廢止。從理論層面考察，會計主體與納稅主體的演進、幣值不變假設與通貨膨脹稅制的安排、會計分期與納稅年度的延伸、所得稅制與謹慎性原則的摩擦及消彌等方面均體現了兩者之間的緊密依存關系。在單式簿記階段。在實際操作中，一定的稅法所得必與相應的會計期間相聯系，通常以一年作為納稅期間的標準單位——稱為納稅年度，這一方面與政府的預算銜接起來，另一方面也使納稅人履行義務有了確實的依據和可能。瓦茨和齊默爾曼曾經研究了有色金屬和石油產品的稅收情況，發現在1930年以前，這兩個行業在納稅時，使用基本存量法對存貨進行計價，但是美國最高法院禁止使用該方法。在許多情況下，會計方法的采用須得到稅法的認可。（一）清末與民國時期20世紀初，清朝宣統年間（大約是1910年）曾起草過《所得稅章程》，其中包括對企業所得課稅的內容，但未能公布施行。與此同時，中共抗日民主政府對建立根據公營企業的經濟核算制度和財務會計制度十分重視。1950年1月，中央人民政府頒布新中國稅制建設的綱領性文件——全國稅政實施要則，規定全國設14個稅種，其中涉及對企業所得課稅的有工商業稅（所得稅部分）和存款利息征稅，對私營企業和集體企業征收工商所得稅的辦法幾經修改，一直未停止征收，但始終未能形成一套獨立、完整、統一的企業所得稅制度體系。1958年開始的大躍進時期，在會計規章制度的改革上搞“大破大立”，其實是破而不立。在計劃經濟時代，計劃、財政、會計之間的關系是“計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計”模式，所得課稅作為財政收支的構件而囿于其中，總體上所得課稅與會計的關系較為簡單?！岸惱至鳌备母锏难芯颗c試點，為正確處理國家與企業的分配關系，促進企業轉換經營機制，作了有益探索，并為下一步企業所得稅制度改革提供了有益的經驗。（五）經濟轉軌時期1992年10月，中共十四大提出了建立社會主義市場經濟體制的戰略目標，從而為中國企業所得課稅改革和會計改革提供了重要契機。1992年11月財政部發布了新中國第一個《企業會計準則》，至1993年7月，相繼制定發布了八大行業共13種會計制度。在修改會計法的同時，財政部先后頒布了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《中小企業會計制度》。盡管折舊形成時間性差異，但這種差異直接影響企業當期成本，進而影響所得稅基和當期所得稅的負擔水平；（2）成本費用的列支范圍和標準；（3）稅前扣除；（4）稅收優惠；（5）通貨膨脹因素。（三）所得稅會計規范的全面確立時期1993年12月，我國頒布了《企業所得稅暫行條例》，1994年2月又印發了《企業所得稅暫行條例實施細則》，改革的重要內容之一是用稅法規范所得稅稅前列支項目和標準，改變當時應納稅所得額從屬于企業財務制度的狀況，穩定和拓寬稅基，硬化企業所得稅，與此相適應，財政部頒發了《企業所得稅會計處理暫行規定》，全面系統地對企業所得稅會計問題進行了規范，并對有關會計科目和會計報表內容加以調整，以利于正確地披露企業所得稅會計信息。時至今日，盡管所得稅會計處理規范已基本上與國際趨同，但從上市公司實務操作看，采用納稅影響會計法的公司依然不多，這從另一側面反映了我國所得稅會計運用滯后于所得稅制度和所得稅會計規范的發展。（三）發揮中介機構對所得稅申報信息的鑒證作用相對于其他稅種而言，所得課稅具有公平稅負、稅收中性等良好特點，但這些功能特征要得到較好的發揮，涉稅會計信息的質量尤