中央電大納稅籌劃形成性考核冊參考答案資料小抄【精編直接打印版(更新版)

　　

【正文】 ，可以根據稅法對這三類費用的不同規定分別做出安排。 （ 3）企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。進行企業所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業制與個人獨資企業的稅基、稅率結構和稅收優惠等多種因素，一般而言，公司制企業適用的企業所得稅優惠政策比較多，另外，企業所得稅為企業采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業有更多機會運用恰當的會計處理方法減輕稅負。 由于適用比例稅率的公 司制企業稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業、合伙制企業稅負是隨著應納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應納稅所得額比較少時，個人獨資企業、合伙制企業稅負低于公司制企業；當應納稅所得額比較多時，個人獨資企業、合伙制企業稅負重于公司制企業。例如，既經營飲食業又經營娛樂業的餐廳，若不分別核算各自的營業 額，將按照娛樂業額 20%的稅率計征營業稅，從而加重了企業的稅收負擔。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 。這是因為，前一環節應征的消費稅稅款延遲到后面環節征收時，由于后面環節稅率較低，則合并前企業間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業的消費稅稅負。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額 。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規定：從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產、批發 或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業稅。除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。 增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。并且這種反應能力的大小取決于商品的供求彈性。各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目的是防止稅率的爬升。合理分解稅基是指把稅基進行合理分解，實現稅基從稅負較重的形式 向 稅 稅負較輕的形式轉化。在通貨膨脹環境下，稅基推遲實現的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。納稅人可以通過靈活運作，使得企業不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規避某稅種的稅款繳納。稅收優惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起 征點、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導作用。不同的課稅 對象承擔著不同的納稅義務。納稅人的不同經營行為適用稅種不同會導致實際稅 收負擔有很大差別。納稅籌劃是企業、個人和家庭對自身資產、收益的正當維護，屬于其應有的經濟權利。對其更深層次的理解是： （ 1）納稅籌劃的主體是納稅人。 2.（ ）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應繳納房產稅。 3.（ √ ）每月均衡發工資可以最大限度的降低個人所得稅負擔。 5.（ √ ）子公司具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應繳企業所得稅稅款。 4.（ √ ）混合銷售行為涉及的貨物和非應稅勞務時針對一項銷售行為而言的。 5.（ ）納稅人采取預收貨款結算方式銷售消費品的，其納稅義務發生時間為收取貨款的當天。 5.（ √ ）向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。 5.（ √ ）當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負較小規模納稅人輕 6.（ √ ）稅率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據的大小成正比。 7.（ ）子公司不必單獨繳納企業所得稅。 ，但不代征城 市建設維護稅 ，但不退城市建設維護稅 （ AC）資源。 20%比例稅率的有（ BD）。 （ AC）。 柴油 、焰火 （ ACD）。 ，納稅人可分為（ BD）。 元 元 元 元 （ C）。 ，增值額超過扣除項目金額 20%的，應就其（ D）按規定計算繳納土地增值稅。 5%營業稅稅率的行業是（ B）。 （ A）。 稅 （ C）。 （ A）。 、抗稅、騙稅等行為的根本區別是具有（ D）。 。 萬元（含） 萬元（含） 萬元（含） 萬元（含） 負高低時，（ A）是關鍵因素。 （ C）。 ，可 以實行加成征收（ B）。 ，每月租金 2021 元，其本年應納房產稅是（ B）。 （ ABCD）等。 （ BCD）。 ，可以稱為（ AC）。 （ ACD）。 、經營所得 、承租所得 （ ABC）。 2.（ √ ）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。 10.（ ）財務利益最大化是納稅籌劃首先應遵循的最基本的原則。 9.（ √ ）商品交易行為時稅負轉嫁的必要條件。 8.（ ）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為 17% 9.（ ）增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨資企業。 8.（ ）用于投資的應稅消費品應按照銷售消費品計算繳納消費稅。 7.（ √ ）營業稅起征點的適用范圍限于個人。 8.（ ）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產繼續計算折舊從應納稅所得額中扣除。 6.（ √ ）當個人所得稅應納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務所得適用稅率。 5.（ √ ）城市維護建設稅的稅率分別為 7%、 5%和 1%。 （ 2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區別。第二，納稅人在經營、投資、理財過程中面臨的應繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關聯的，因此，在納稅籌劃中不能 局限于某個個別稅種稅負的高低，而應統一規劃相關稅種，使總體稅負最低。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規定，以確定納稅主體身份。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區域不同而有所差異。企業組織形式有個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業和公司制企業等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳稅。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現可實現邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。籌劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實現稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。市場結構也是制約稅負轉嫁的重要因素。 從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在 810萬元（含 80 萬元）以下的，為小規模納稅人；年應稅銷售額在 80萬元以上的，為一般納稅人。但在實際經營中，有時貨物的銷售和勞務的提供難以完全分開。兼營是企業經營范圍多樣 性的反映，每個企業的主營業務確定后，其他業務項目即為兼營業務。所以針對消費稅納稅人的籌劃一般是通過企業合并以遞延稅款幾年的時間。《消費稅暫行條例實施 細則》規定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。在合并以前，這種相互間提供勞務的行為是營業稅的應稅行為，應該繳納營業稅。 兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為的，應分別核算應稅勞務的營業額與貨物或非應稅勞務的銷 售額。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務，應當征收營業稅。公司制企業的營業利潤在企業環節繳納企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。 （ 4）合伙制企業合伙人數越多，按照低稅率計稅次數越多，總體稅負越輕。但自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產、自創商譽、與經營活動無關的無形資產以及其他不得計算攤銷費用的無形資產的攤銷費用不得扣除。在準確把握此類費用的列支范圍、標準的前提下，可以采用的籌劃方法有： 第一，遵照稅法規定的列支范圍、標準進行抵扣，避免因納稅調整而增加企業稅負。 （ 2）稅法沒有扣除標準的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、資料及物業費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等。如我國《企業所得稅法》和《企業所得稅法實施條例》規定：企業安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據實扣除的基礎上，可按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。 （ 2）工資、薪金所得福利化籌劃。同時 ，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規定計算繳納個人所得稅。如果將勞務報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而 降低稅負。納稅人可以要求被服務方提供伙食、交通以及其他方面的服務，而相應降低名義上的勞務報酬總額，從而使勞務報酬應 納稅所得額相應降低，減少應繳納的個人所得稅，這比直接獲得較高的勞務報酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務報酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。根據稅法規定，個人取得的利息所得，除國債和國家發行的金融債券外，均應依法繳納個人所得稅。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業分配利潤，或將保留的盈余通過其他方式轉移出去，從而給投資者帶來間 接的節稅收益。在會計資料上能夠取得土地使用權支付額和房地產開發成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。因為印花稅是一種行為稅，只要有應稅行為發生，就應按稅法規定納稅。劉先生的年收入預計在 60萬元左右，則月收入為 5萬元，實際適用稅率為 30％。該企業將全部資產（資產總額 300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費 100 000 元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。 答案： 根據稅法規定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。根據這種平衡關系，經營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。可以將該企業分設成兩個零售企業，各自作為獨立核算單位。企業當月的應納稅款和盈利情況分別為 : 應納消費稅稅額＝ （元）255600%566000751502506000 ????? 銷售利潤＝ 75 6 000 一 29 . 5 6 000 一 255 600 一 8 000 = 9 400 （元） 不難看出，該廠生產的卷煙價格為 75 元，與臨界點 70 元相差不大，但適用稅率相差 20 ％。 而 如果改變做法，化妝品公司在將其生產的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環節調整廠一下，向后推移），則： 化妝品公司應繳納的消費稅為每套（ %30%301 9080 ???)= 元 。共應繳納流轉稅： 應納增值稅稅額＝ （萬元）%17%171 80292 ???? ? 應納營業稅稅額＝ 80 3 % = 2 . 4 （萬元） 共應繳納流轉稅＝ 13 . 36 十 2 . 4 = 15 . 76 （萬元） 比未分別核算少繳流轉稅＝ 24 . 99 一 15 . 76 = 9 . 23 （萬元） 從本案例可以看出，通常企業兼營營業稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時 ，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（ 17 % ) ，而勞務收入部分 通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。 從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。 12=25000），速算扣除數 1375，則： 年終獎金應納個人 所得稅稅額 =300000 25%1375=73625（元） 全年共應納個人所得稅稅額 =75 12+73625=74525（元） 全年稅后凈收入 =（ 300000+3000 12） （ 75 12+73625） =261475（元） 如果采用規避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入 =300000+3000 12=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 每部分金額 =（ 3360002021 12）247。 （元）稅率速算扣除數不含稅收入額額每次收入的應納稅所得%)201(%401%)201()70001000000(%)201(1%)201()(?????????????? 一年中甲企業累計應扣繳個人所得稅 ＝ (1 168 40％ 7000 )2=920 （元） 請對該項合同進行納稅籌劃以降低 稅負。 答案： 第一種方