小企業會計準則(4)(更新版)

　　

【正文】 中小企業劃型標準規定 關于印發中小企業劃型標準規定的通知 工信部聯企業 [2022]300號 各省、自治區、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構及有關單位： 為貫徹落實 《 中華人民共和國中小企業促進法 》 和 《 國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見 》 （國發 [2022]36號），工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部研究制定了 《 中小企業劃型標準規定 》 。 資產：總體特點 ? 第一，小企業的資產應當按照成本計量， 不計提資產減值準備 ，而是在實際發生損失時計入 “ 營業外支出 ” 。 ?經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的 剩余租賃期限 分期攤銷。 ?無形資產攤銷根據受益對象計入成本或者費用，部分無形資產攤銷可以計入“制造費用”科目，而不是全部計入“管理費用”科目。 ?如果既有法律規定又有合同約定，通常按照孰短的原則來掌握 ?小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期 不得低于 10年 。 資產：無形資產 ?初始計量：按成本計量（第三十九條） ?（一）外購無形資產的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關 借款費用 ）。 ?企業所得稅法實施條例第六十條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下： ? （一）房屋、建筑物，為 20年； ? （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為 10年； ? （三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為 5年； ? （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年 ? （五）電子設備，為 3年。 資產：固定資產 ?固定資產盤盈不作為會計差錯處理，而是計入營業外收入。 ?日常修理費與大修理支出的區別，大修理支出需符合： ?（ 1）修理支出達到取得固定資產時的 計稅基礎 50%以上 ?（ 2）修理后固定資產的 使用壽命延長 2年以上 ?分配原則 資產：固定資產 ?固定資產改建支出的會計處理（第三十三條） ?固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。 小企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。 ?借款費用資本化期間，是指從借款費用開始發生時至停止資本化時點的期間。 特征： （ 1）持有的目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理； （ 2）使用壽命超過 1年； （ 3）具有實物特征。 （ 4）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的。 ?支付現金取得：應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 ?處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。 ?單設“周轉材料”科目，核算不符合固定資產標準的低值易耗品等。 ? 國稅總局第 25號公告第二十七條規定 ?存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認： ?（一）存貨計稅成本的確定依據； ?（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料； ?（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明； ?（四）該項損失數額較大的應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。如由于自然災害等。 （ 5）因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。 ? 不得同時執行兩套準則 小企業會計準則概述 ?（三）執行本準則的小企業公開發行股票或債券的，應當轉為執行 《 企業會計準則 》 ；因經營規?；蚱髽I性質變化導致不符合本準則第二條規定而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年 1月 1日起轉為執行《 企業會計準則 》 。 （二） 金融機構或其他具有金融性質的小企業 。 ?下列三類小企業除外： （一） 股票或債券在市場上公開交易的小企業 。 ? 例如，股份支付、債務重組、非貨幣性資產交換等 ?（二）執行 《 企業會計準則 》 的小企業，不得在執行《 企業會計準則 》 的同時，選擇執行本準則的相關規定。 （ 4）與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。 ?分類 ?原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料（包裝物、低值易耗品、鋼模板、木模板、腳手架等）、委托加工物資、消耗性生物資產 資產：存貨 ?存貨初始計量 ——第十二條 ?按成本計量：外購、加工、投資者投入、盤盈 ?下列費用不應計入存貨成本 ?非正常消耗 的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。 資產：存貨 ?按計劃成本核算 ?適用工業小企業的原材料、庫存商品等 ?按售價金額核算 ?適用商業小企業的庫存商品 資產：存貨 ? 存貨毀損：計入營業外支出 ?泛指由于各種原因造成的存貨實存數小于賬存數的所有情形，主要包括財產清查過程中發生的存貨盤虧，自然災害等以及人為原因造成的存貨毀壞，技術標準、質量要求、人為操作等原因造成的存貨報廢以及企業被盜造成的存貨滅失等。 ?取消后進先出法。 ? 溢價 ? 借：投資收益 貸：長期債券投資 ——溢折價 ? 折價 ? 借：長期債券投資 ——溢折價 貸：投資收益 資產：長期債券投資 ? 長期債券投資的處置 ——第二十條 ?長期債券投資到期，小企業收回長期債券投資，應當沖減其賬面余額。 資產：長期股權投資 ?初始計量：按照成本進行計量。 （ 3）對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續 3年經營虧損導致資不抵債的。 ?長期股權投資損失 ?確認時點：實際發生時 ?損失計入的科目：營業外支出 ?長期股權投資損失的認定條件：小企業長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失： 資產：固定資產 ? 固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過 1年的有形資產。包括：借款利息、輔助費用、因外幣借款而發生的匯兌差額等。 ? 兩個渠道：相關資產成本和當期損益 ? 累計折舊 ? 生產車間使用的固定資產 ? 管理部門使用的固定資產 ? 銷售部門使用的固定資產 ? 經營租出的固定資產 資產：固定資產 ?折舊方法以及使用壽命和預計凈殘值的確定（第三十條） ? 小企業應當按照 年限平均法（即直線法） 計提折舊。 ?日常修理費：為維護正常運轉和使用，進行必要維護時所發生的相關支出。 ?《 企業所得稅法實施條例 》 第五十八條“ 自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎”。 ?第二，折舊年限：小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。 ? 外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。 ?有關 法律 規定或 合同 約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷。 ?增加“累計攤銷”科目核算無形資產攤銷。 ?攤銷期限： ?已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產 預計 尚可使用年限 分期攤銷。 ?小制度要求法律或合同規定的時間進行攤銷， 《 小企業會計準則 》 規定卻根據稅法規定，分別規定了不同長期待攤費用項目的攤銷時間。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。 什么是“金融機構或其他具有金融性質的小企業”？ ? “金融機構”可以等同于“金融企業