稅收籌劃增值稅ppt課件(更新版)

　　

【正文】 30 10%＝ 420220 10%＝ 42022（元） 特別提示二 ： 納稅人用于 換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù) 等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高銷售價格 為依據(jù)計算消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系： ； ，征收消費(fèi)稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。 籌劃思路 ：既然納稅申報期限由 10天延長至 15天，那么企業(yè)應(yīng)盡量在申報期限的最后一天申報納稅，這樣可充分利用資金時間價值，獲取一筆無息貸款。該公司產(chǎn)品的適用稅率為 17%，當(dāng)年繳納增值稅 （ 2100 17%－ －45），繳納城建稅及教育費(fèi)附加合計 元 [ （ 7%+3%） ].增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率高達(dá) %. 問：該公司應(yīng)采取何種措施以減輕稅收負(fù)擔(dān)？ 籌劃分析 從稅收籌劃的角度來分析，舒美紡織實(shí)業(yè)公司的問題是沒有充分利用國家對農(nóng)產(chǎn)品的稅收鼓勵政策。 另一方面，深加工后的農(nóng)產(chǎn)品已不屬免稅產(chǎn)品，農(nóng)戶還要納增值稅和所得稅。 甲企業(yè)取得的進(jìn)項稅額＝１００００ 247。所以，多數(shù)增值稅一般納稅人，在自己收購和向企業(yè)或個體戶批量采購的預(yù)選方案中，選擇了自己收購的方案。 六、收購農(nóng)產(chǎn)品的稅收籌劃 農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)的增值稅抵扣政策與工業(yè)品不同， 不但可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣，也可以根據(jù)普通發(fā)票和納稅人自填的 《 收購發(fā)票 》 抵扣 ，而且 不需要通過認(rèn)證和比對 ，所以近年來，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅一直是增值稅一般納稅人稅收籌劃的熱點(diǎn)。 這樣，不僅 達(dá)到了促銷的目的，而且達(dá)到了節(jié)稅的目的 ，減除了商場不必要的稅負(fù)。 某稅務(wù)局來該商場稽查時，便將上述贈送的奶鍋價值 36元視同銷售計算增值稅銷項稅額。所以，商家不能盲目選擇促銷手段，而是要考慮稅收的影響，以便做出最優(yōu)選擇。注意贈送商品的價值不得稅前扣除。 根據(jù)稅法規(guī)定，贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，繳納增值稅。 三 、 購貨運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃 某企業(yè)（一般納稅人）采購貨物時面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。經(jīng)過如此籌劃，可達(dá)到節(jié)稅目的，因此，該企業(yè)決定下設(shè)兩個分廠進(jìn)行獨(dú)立核算。 假設(shè)本例中的銷售額與購進(jìn)項目金額均為不含稅金額 增值率 ＝（銷項稅額－進(jìn)項稅額） 247。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點(diǎn)增值率 . 其計算公式如下： 進(jìn)項稅額 ＝銷售額 （ 1－增值率） 增值稅稅率 增值率 ＝（銷售額－可抵扣購進(jìn)項目金額） 247。 ： （ 1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)； （ 2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場銷售貨物。甲超市因人員有限，未對兩項業(yè)務(wù)分別核算。 17%＝ （萬元）， 實(shí)際支付的購貨運(yùn)費(fèi)相當(dāng)于 10－ ＝ （萬元）， 自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸時 ，購貨運(yùn)費(fèi)可以抵扣的增值稅＝ 9 7%＝ （萬元）， 實(shí)際支付的購貨運(yùn)費(fèi)相當(dāng)于 9－ ＝ （萬元） 因此，直接由銷貨方運(yùn)輸較好。由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，因此一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購貨時，進(jìn)項稅額不能抵扣（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外）。 2022年 12月 1日起對 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人 征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 條例規(guī)定， 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 第六條中所說附加減除費(fèi)用，是指 每月在減除 3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除 1300元的標(biāo)準(zhǔn) 。 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額 『 正確答案 』 A 『 答案解析 』 本題考核的是采購過程的稅務(wù)管理。 直接由銷貨方運(yùn)輸 ，購貨運(yùn)費(fèi)可以抵扣的增值稅＝ 10247。 案 例 甲超市是增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 6月共銷售商品 10萬元（含增值稅），同時甲超市對外提供職業(yè)介紹服務(wù)，取得收入 5萬元。 ：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定： （ 1） 分別核算 ：各自交稅； （ 2） 未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額： 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。 要求解答：該企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅人身份的增值稅籌劃。 二是采用一般納稅人方法計算增值稅： 不設(shè)立分廠，總廠為一個獨(dú)立的核算單位，年應(yīng)稅銷售額為 98萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用 17%增值稅稅率，進(jìn)項稅額占銷項稅額的 35%，在這種情況下，應(yīng)納增值稅額為： 應(yīng)納增值稅＝ 98 17%－ 98 17% 35% ＝ （萬元） 顯然，該企業(yè)以小單位核算，作為小規(guī)模納稅人， 可較一般納稅人減輕稅負(fù) （ － ）萬元 。現(xiàn)有甲、乙兩個企業(yè)提供貨源，其中甲為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開據(jù)增值稅專用發(fā)票，適用稅率 17%，乙為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人（ 2022年起小規(guī)模納稅人增值率 3%），能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為 3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個企業(yè)提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每噸 2萬元、 萬元，作為財務(wù)人員，為降低增值稅納稅額應(yīng)當(dāng)如何選擇 ? 分析如下： 從甲企業(yè)購進(jìn) ： 應(yīng)納增值稅額 =500／（ 1+17%） 17%200 2／（ 1+17%） 17% = 從乙企業(yè)購進(jìn) ： 應(yīng)納增值稅額 =500／（ 1+17%） 17%200 ／（ 1+3%） 3% = 從上例可以看出，由于采購對象不同造成企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額差異較大。 增值稅情況 ： 應(yīng)納增值稅額 =70/（ 1+17%） 17%60/（ 1+17%） 17%=（元） 企業(yè)所得稅情況 ： 銷售利潤 =70／（ 1+17%） 60／（ 1+17%）=（元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元） 稅后凈利潤 ==（元） 【 方案 2】 購物滿 100元，贈送 30元商品。 應(yīng)納稅所得額 — 銷售商品的不含稅收入 銷售商品的不含稅成本。 企業(yè)利潤 — 不含稅收入 不含稅成本 返還現(xiàn)金 代顧客承擔(dān)的個人所得稅 從以上計算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如下表所示： 各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表 單位：元 方案 增值稅 企業(yè)所 得稅 個人所 得稅 稅后凈 利潤 1 2 3 特別提示： 由此可見，采用不同的促銷手段不僅稅收負(fù)擔(dān)截然不同，對商家利潤的影響也是顯而易見的。對于贈送的奶鍋則按實(shí)際進(jìn)貨成本予以結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入當(dāng)期“經(jīng)營費(fèi)用”科目核算。折扣額 36元能夠沖減商場的銷售收入，即此項活動的銷售收入為 ，增值稅銷項稅額為 ；為此便減少了增值稅銷項稅額 。 籌劃結(jié)果 經(jīng)過籌劃，此項活動的增值稅銷項稅額減少了 ，達(dá)到 贈送促銷和節(jié)稅的目的 。二是 進(jìn)項稅額扣除率相同 。 甲企業(yè)取得的進(jìn)項稅額＝１００００ １３％＝１３００（元） 方案二 、向擁有一般納稅人資格的農(nóng)產(chǎn)品收購單位采購，購貨企業(yè)憑銷貨企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣稅款。因此，增值稅一般納稅人根據(jù)這種情況，只能壓價收購 ，這樣一來，農(nóng)戶的收入自然降低。 2022年該公司自產(chǎn)棉花的生產(chǎn)成本為 350萬元，外購棉花金額為 450萬元，取得增值稅進(jìn)項稅額為，其他輔助材料可抵扣進(jìn)項稅金為 45萬元。納稅人以 1個月或者 1個季度為 1個納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報納稅。 ：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費(fèi)稅的計算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來劃分。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè) 6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（摩托車適用消費(fèi)稅稅率 10%） 【 解析 】 應(yīng)納稅額＝銷售額 稅率 ＝ 16380247。 10000 17% ＝ （萬元） 特別提示三： 從高適用稅率 征收消費(fèi)稅，有兩種情況： 兼營不同稅率 應(yīng)稅消費(fèi)品， 未分別核算 各自銷售額； 組成成套消費(fèi)品 銷售的（即使分別核算也從高稅率）。 【 答案 】 乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅 ＝ 8 2022 +[60000 （ 1l3%） +（ 25000+15000） ]247。 （ 1+17%） ] 17%51=（萬元） 生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額： [290+247。 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 但是， 根據(jù)新條例的規(guī)定，納稅人將建筑工程轉(zhuǎn)讓的，將不再享受差額征稅的待遇，必須按全額繳納營業(yè)稅。 （三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 3）、納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán) 無償贈送其他單位或者個人的 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。計算題 】 房地產(chǎn)公司自建寫字樓 18萬平方米，工程成本每平方米 2022元，售價每平方米3600元。 【 答案 】 C 【 解析 】 第三季度轉(zhuǎn)讓價差 =690（ ） =（萬元）， 第三季度營業(yè)稅計稅營業(yè)額 ==（萬元）， 第三季度應(yīng)納營業(yè)稅 = 5%=（萬元） 銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán) 購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán) ，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的 余額 為營業(yè)額。單選題 】 甲企業(yè)為乙企業(yè)（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)）代購原材料一批，銷貨方為丙企業(yè)。該廠在提高自身產(chǎn)品品質(zhì)，開拓新的消費(fèi)市場的同時，力求盡可能降低成本，以增加產(chǎn)品的競爭力。