回顧與評介—aicpa關于財務會計概念的研究(更新版)

　　

【正文】 支持（8）；另一方面它仍然認為應改由APB繼續研究與會計準則相關的基本理論。美國會計準則委員會的cF，一個重大缺點是它對要素的定性雖面向未來（），而對要素的定量卻又采取折衷觀點——各種計量屬性同時并用，因而在要素的定義中，定性說明與定量描述經常處于矛盾之中。以下僅介紹其關于資產要素的計量問題。　　第二，會計研究論文集第3號的創新主要表現在計量屬性的采用。　　其次，從會計研究論文集第1號和第3號來看。”（6）　　如果我們根據上列關于會計目標的三項標準來分析會計研究論文集第1號中列舉的會計定義組成的五項職能，可以看到：　　。“會計研究論文集第1號和第3號都沒有從什么是公司會計目標或公司會計目標應當是什么開始”。那么，這兩份文獻究竟對會計思想有哪些新貢獻呢？會計原則委員會只是抽象地承認，未作具體分析。　　盡管會計研究論文集第1號和第3號與后來美國會計準則委員會對CF研究的思路不同（前者以假設為起點，而后者以目標為起點），而且當時就未被會計原則委員會所接受，但這兩份文獻中的一些在當時被認為脫離實務太遠的創新思想，卻可以在當前美國財務會計準則委員會和其他國家的CF中找到。因此，我們估計除SEC的壓力外，還由于經費不足和缺乏研究人員，會計程序委員會才不得不放棄原先制訂基本會計理論的設想。　　存在于1936～1959年的會計程序委員會（CAP）是美國通過20世紀30年代經濟大蕭條，證券法和證券交易法出臺以后，第一個具有權威支持的民間會計準則制訂機構。　　現在，人們都把美國財務會計準則委會員的七份財務會計概念公告（目前生效的有6份）作為CF的范本。當1936年6月美國《會計評論》發表由美國會計學會組織撰寫的《公司財務報表所依據的會計原則的暫行說明》（1）以后，引起了熱烈的爭論。回顧與評介——AICPA關于財務會計概念的研究一、引言　　2003年2月，我國財政部調整充實了會計準則委員會的人員組成，并在委員會下成立了三個專業委員會。會計準則總是以會計的基本概念為基礎的，即需要連貫、協調、內在一致的理論體系來支撐。所以毫不夸大地說，兩位作者提出的要有連貫（coherent）、協調（coordinated）、內在一致（consistent）的理論體系來指導會計準則也成為構成CF的基本要求。對此我們可以從美國用于指導公認會計原則（GAAP）的基礎理論、基本概念直到當前的財務會計概念框架的發展歷程中找到證據。再加上會計程序委員會的成員開始只有7人，以后雖然增加到21人，而其成員都是注冊會計師，且均為兼職并無薪給補助。在該目標指引下，會計研究論文集第1號（ARS ）“基本會計假設”（Moonitz，1961）和會計研究論文集第3號（ARS ）“試論企業廣泛適用的會計原則”（Sprouse＆Moonitz，1962）先后出臺，這是繼1940年Paton和Littleton合著的《公司會計準則導論》（Paton＆Littleton，1940）后，可用于準則制定的重要基礎理論成果，也是由美國準則制定機構自己開展財務會計概念框架的前驅。會計原則委員會委員公告第1號認為，這些報告為解決重大會計問題所提出的參考和建議“部分具有純理論和探索性質”（in part of a speculative and attentive nature）…因而“這些研究對會計思想是一種有價值的貢獻”，不過“它們過于激進，同在此時被接受的現行公認會計原則差異太大”，因此被會計原則委員會擱置，實際上被否定（3）。（4）這一基本觀點成為會計研究論文集第3號會計計量原則的基礎，但不能為當時的會計界所接受，而40年后，它卻與當前會計界對計量屬性的傾向觀點（如美國主張“公允價值”、英國主張“現行價值”）十分接近！　　第三，有人批評當時Moonitz撰寫基本會計假設的一個失誤是沒有涉及會計的目標。什么數據或信息予以傳遞（“什么的”問題“The whatissue）。（7）但是，（ARD）研究的主題。這個定義與第6號財務會計概念公告（SFAC ）的資產定義的不同之處僅有兩點：一是會計研究論文集第3號的資產定義中包括“權利”，而這一點類似于英國的財務報告原則公告（“Statement of principles for financial reporting”，）；二是上述未來經濟利益或權利的取得不限于過去的交易，還包括現在的交易。會計研究論文集第3號涉及財務報表全部要素的計量原則。3第7章第53，59段）　　從會計研究論文集第3號（ARS ）的創新觀點看，Spmuse和Moonitz在20世紀60年代已經主張采用現行（重置）成本會計，而同當時美國證券交易委員會和美國會計原則委員會所維護、美國會計界所廣泛推行的歷史成本相對立，他們當時在會計計量問題的主張比24年后美國會計準則委員會發布的第5號財務會計概念公告（1984年12月）要進步得多，而且觀點非常明確。就在20世紀60年代初，會計原則委員會發表的第2號意見書“投資貸項的會計處理”（Accounting for the investment credit，）因主張遞延法，而與美國證券交易委員會主張“流盡法”相背離，不得不于1964年4月重新發布第4號意見書取代第2號意見書而允許兩種會計處理均可使用，這顯然打擊了會計原則委員會制定的意見書的威信。這些通過演繹而提出的重新觀點對于后來的特魯伯羅德報告（Trueblood Report）和美國會計準則委員會的第1號概念公告都有重要的啟示。”（）它接著又說：“公認會計原則是財務會計中的一個術語。（12）　　修正慣例主要有穩健性、注重收益、會計界總體應用判斷等三項。（15）　　（三）對Trueblood報告的評介　　在美國注冊會計師協會負責制定公認會計原則期間，所作的最后一項有意義的促進CF發展的工作是，1971年1月，美國注冊會計師協會的理事會召開了代表21個主要會計師事務所的35位著名會計師參加的會議，研討會計準則的制定。時間雖短，卻給我們不少有益的啟示。美國注冊會計師協會在會計程序委員會時代幾乎聽任它把基本會計的研究放在一邊，采取救火式的方式制定會計研究公報，實際上并未經過研究，而總是挑選歸納流行的會計慣例，賦予它們以“公認會計原則”（GAAP）的權威名稱。人們可以改變現實，但在現實改變以前，一切行動和計劃都要同現