資產減值會計研究(更新版)

　　

【正文】 減值的跡象，并據以估計可收回價值，確認資產減值準備，做好估計事項的質量一記錄，以保證會計報告的相關性和可靠性。第3章 資產減值會計的確認及存在的問題 資產減值會計的確認 資產減值會計的確認時間對于資產價值損失的確認時間，從理論上來看，應當在資產發生減值的當期就予以確認，但這在實務中是不可行的，也不符合成本效益原則。可靠性通常包括如實反映、可驗證性和中立性三個部分。及時性要求會計應盡可能在使用者做出決策之前提供與之有關的信息。《企業會計準則——基本準則》中對相關性做出了明確的規定，“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測”。資產減值會計源于謹慎性要求的應用，但僅用謹慎性要求來規范與指導資產減值會計實務是不夠的。這一思想形成一種慣例，一直延續到現行財務會計模式下，對資產計價和收益確定產生了不容忽視的影響。歷史成本不具有貼現價值的特征，其相關性最差，但歷史成本的確具有客觀性，因此其可靠性較強。資產減值會計并不涉及物價變動等特殊業務，而大多是在企業正常可持經營情況下，對企業資產價值的重新估計。第2章 資產減值會計概述 資產減值會計相關概念 資產減值的涵義《國際會計準則第36號——資產減值》中規定：如果資產的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產應視為己經減值，企業應當確認資產減值損失。（2）朱煒在《上市公司資產減值準備計提情況的統計分析》（2008年）一文中通過分析2007年度160家上市公司的會計報表，從資產減值準備計提的范圍和程度兩個方面來考察上市公司資產減值準備計提的情況，得出如下結論：上市公司能夠按照《企業會計制度》的規定計提資產減值準備，但由于《企業會計制度》的疏漏，給予上市公司在運用資產減值會計政策時有較大的選擇空間，使各上市公司在計提與否、訓提比例等諸多方面不統一：上市公司在享有資產減值準備會計政策選擇權時，更傾向于不計提資產減值準備，即使選擇了計提資產減值準備，計提比例也偏低；盈利公司比虧損公司能更好地按照《企業會計制度》的規定執行資產減值準備會計政策，但有些公司的盈利有可能是通過沖回當期資產減值準備來實現的；虧損的公司更傾向于在當期多計提資產減值準備，以便下期沖抵資產減值準備，扭虧為盈，避免被ST或PT。SFAS基于上述考慮，本文選擇資產減值會計研究為題，擬就資產減值會計的相關理論問題進行探討，并對新頒布的資產減值會計準則如何在實務中得到有效實施進行評價，進而提出改進建議，以期對我國進一步完善資產減值會計規范有所借鑒。以前期間計提的資產減值準備，需要等到資產處置時才能轉出。最后提出了如何健全我國資產減值會計的幾點建議。[3] 袁國紅．資產減值計量基礎探討[J]．財會通訊．2007，（2）主要儀器設備：硬件：計算機、局域網、等。 撰寫大綱，初稿，進行修改，直至定稿。 積極開展課題調研，廣泛搜集相關的資料，并對其進行分析。主要參考書目：[1]周忠惠，羅世全．上市公司資產減值會計研究[J]．會計研究．2007年，第3期.[2] 朱煒．上市公司資產減值準備計提情況的統計分析[J].，（3）擬從資產減值會計的理論問題入手，對其相關概念、理論基礎進行探討，并對新會計準則在資產減值確認、計量和信息披露等方面的規定進行分析，并提出了可能會影響新會計準則實施的一些問題。《企業會計準則第8號——資產減值》規定：資產減值一經確認，在以后會計期間不得轉回。很多上市公司利用減值準備操控利潤，發布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策。這些結果顯示了減值有被用于操縱盈利的跡象。從貨幣性資產、存貨、固定資產、權益投資四方面論述了資產減值的計量標準。另一方面，結合資產減值準則實務操作和實施環境中存在的問題，提出進一步健全我國資產減值會計的建議。正確計量企業資產的賬面價值，確認資產未來實現經濟利益是資產減值會計的根本目標與任務。單一的歷史成本計量屬性具有一定的局限性，它無法做到全面、完整地反映企業資產價值狀況。亨德里克森對此做了進一步的揭示，“會計師對于資產和收益具有幾種可能的價值的話，應按其最低的價值來呈報，而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話，則應按其最高的價值來呈報，它意味著對于費用與其遲確認不如早確認，而對于收入與其早確認不如遲確認”。財務會計概念公告（SFAS）第2號將相關性的信息描述為“能幫助用戶預測過去、現在和將來事項的結局，或者去證實或糾正以往的預期情況，從而影響其決策”。③及時性。《企業會計準則——基本準則》明確規定了會計信息質量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整”。中立性是指會計人員在根據會計準則選擇會計方法和程序時，要站在客觀的立場上，不偏不倚，提供的信息不偏袒任何一方，不追求預定的結果。因為資產減值確認、計量等工作比較復雜，企業計量時要為此付出大量的人力、物力、財力，所以企業不宜頻繁確認資產減值。可能性標準是指在資產的賬面價值可能無法足額收回時確認減值損失。它是建立在資產計量的基礎上，確認與計量采用統一量度以保證相同情況下取得一致的結果，計量結果成為減值損失確認的原因。可以說，這是我國資產減值具體會計準則出臺后，較之過去企業會計制度對資產減值相關規定的最大不同，也是與國際會計準則的最大差異。對于為使用而持有的長期資產而言，其所屬的資產組代表了該組合的可辨認現金流量基本上獨立于其他資產及負債組合的現金流量的最低水平。資產減值會計對于資產價值的確認是在資產持有過程中進行的。若該項規定得以實行，則會計上面臨的主要問題有：（1）不能如實反映企業的資產狀況。（1）歷史成本。（5）未來現金流量現值。我國新會計準則定義是公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值孰高。各種計量屬性特征的整體描述。 資產減值會計的計量存在的問題 資產組的劃分缺乏明確標準資產組的劃分是資產減值準則能否有效實施的關鍵性因素之一。資產組的劃分標準涉及是否計提減值準備以及計提多少的問題，劃分標準的模糊性會導致不同的主體對同一項資產的處理方式的不同，從而影響會計信息的可靠性。第5章 資產減值會計的信息披露及存在的問題 資產減值會計的信息披露 資產減值信息的披露內容資產減值信息的披露內容主要解決企業應該向外界披露哪些信息，即強制性信息披露的范圍問題。 資產減值信息的披露方式資產減值信息的披露方式主要涉及兩個方面：一是表內確認還是表外披露。針對企業在資產減值披露方面的模糊披露，甚至不披露相關信息，以達到掩飾操縱利潤的目的，應哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文加快制定強化信息披露的準則。此外，資產變現時同樣產生巨額收益。因此，為了減小利潤操縱的可能性，相關部門應盡量縮小上市公司會計政策的選擇權。為此，國家應該逐步建立起各行業市場信息系統，建立有實際指導意義的市場信息系統。要進行合理的職業判斷，除了會計師要具有較高的業務素質外，很大程度上取決于企業管理層的價值取向。目前我國的會計人員素質偏低，我們一方面要加強對會計人員專業知識的培訓，練好扎實的基本功，并不斷精通會計、審計、法律、計算機等相關知識。雖然我國資產減值準則實現了與國際會計準則基本趨同，但是由于我國實施新準則的環境尚不成熟，實際操作中必然會出現一些問題，筆者提出了健全我國資產減值會計的建議，相信在制度不斷完善，操作不斷規范的環境下，我國資產減值會計一定會為我國市場經濟建設貢獻更多的力量。在論文寫作過程中，我感受了艱辛的過程，也體會到了收獲的快感！參考文獻[1] 周忠惠，羅世全．上市公司資產減值會計研究[J]．會計研究．2007（3）．[2] 朱煒．上市公司資產減值準備計提情況的統計分析[J]．財會通訊，2008，（3）．[3] 袁國紅．資產減值計量基礎探討[J]．財會通訊，2007，（2）．[4] 李剛．資產減值計量方法淺探[J]．財會月刊，2007，（3）．[5] 楊有紅，趙佳佳．試論資產減值內控制度的完善[J]．會計研究．2008，（2）．[6] 肖序，李震．資產減值核算的國際比較和研究[J]．上海會計．2008，（9）．[7] 薛爽，田立新，任帥．八項計提與公司盈余管理的實證研究[N]．上海立信會計學院學報，2008，2．[8] 黃世忠．資產減值準則差異比較及政策建議[J]．會計研究，2007，（1）．[9] 毛新述．資產減值會計計量問題研究[J]．會計研究，2008，（10）．[10] 戴德明．資產減值會計披露問題研究[J]．會計研究，2006，（7）．[11] 王躍堂，周雪，張莉．長期資產減值：公允價值的體現還是盈余管理行為[J]．會計研究，2009，（8）．[12] 陳敏．資產減值新舊會計規范的利弊分析[J]．財會月刊，2008，（7）．[13] 黃芙萍．資產減值準則相關問題探討[N]．福建工程學院學報，2006，10．[14] 溫美琴，顧林其．資產減值會計理論的幾個核心問題——兼論資產減值會計信息的可靠性[N]．南京財經大學學報，2006，2