財務會計報告的基本要素(更新版)

　　

【正文】 也分為三個步驟：（1）取得時金融企業按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。（7％－8％）＝（106－）247。(1+r)2＋110247。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。此種情況主要包括： ①因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售； ②因相關稅收法規取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售； ③因發生重大企業合并或重大處置，為保持現行利率風險頭寸或維持現行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售； ④因法律、行政法規對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售； ⑤因監管部門要求大幅度提高資產流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。（三）持有至到期投資 1．持有至到期投資概述 （1）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（2）持有至到期投資、貸款和應收款項按攤余成本計量，資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。第三章 金融資產（鄭慶華，2007。2．現金盤點發生短缺或溢余的核算（1）現金短缺 借：待處理財產損溢 貸：庫存現金 借：其他應收款（由個人負擔） 管理費用（由企業負擔） 貸：待處理財產損溢（2）現金盤盈借：庫存現金 貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：營業外收入3． 銀行轉賬結算有9種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。新準則下，《企業會計準則》規定的個別報表有一般企業、商業銀行、保險公司和證券公司等四套報表；合并會計報表只有一套，全國所有企業通用。6．攤余成本：通常用來計量金融資產中的持有至到期投資、貸款和應收款項，將在金融資產中詳述。三年中，預計每年在使用中能帶來現金流量為5萬元，3年后處置時能帶來現金流量1萬元。會計計量屬性主要包括：1．歷史成本（購置、歷史價格）在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。收入一定應與日?；顒酉嗦撓担玟N售商品、提供勞務和讓渡資產使用權。公司的所有者權益又稱為股東權益。國際會計準則委員會在《編制財務報表的框架》中指出：“資產是指作為以往事項的結果而由企業控制的、可向企業流入未來經濟利益的資源”。7．謹慎性：（1）謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、不應低估負債或者費用。三、會計信息質量要求為了實現財務報告的目標，對會計信息質量提出了八個要求：1．可靠性：信息最基本要求就是要可靠。3．會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動期間劃分為若干連續的、長短相同的期間。我國在這次會計改革中，新準則的制定也采用了資產負債觀，在許多具體準則中，可以看到“公允價值”的運用，并成為這次會計改革最引人注目的亮點。因此，應深刻認識資產負債觀，才能對新準則有一個高層次的把握。（2）在受托責任觀下，會計本質上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程，資產負債表淪為成本攤銷表，如在資產負債表中有大量的待攤費用和預提費用，計量屬性主要采用歷史成本。第一章 總 論(鄭慶華，2007 )一、本章考情分析1．本章在考試中的地位：本章的題型為客觀題，一般為3分左右。為反映經營業績，就需要確定收益，從而強調權責發生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。我國新準則就是采用了“資產負債觀”來制定的，由于采用了資產負債觀，使會計確認、計量的方法發生了一系列重大變化。（4）為了反映資產、負債的真實情況，提高信息的相關性，在資產負債觀下，主要計量屬性采用公允價值。如固定資產（建筑物）可以按照30年計提折舊。但是，統一采用貨幣計量也有缺陷，例如，某些影響企業財務狀況和經營成果的因素，如企業經營戰略、研發能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策也很重要，為此，企業可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。 6．重要性：重要的應該單獨反映；不重要的可以簡化處理。資產的定義主要有以下二種觀點：①未消逝成本觀 美國會計學家佩頓和利特爾頓在1940《公司會計準則緒論》中認為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費用，未消耗的成本為資產，將企業資產概括為“未消逝的成本” ② 未來經濟利益觀1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）發布的財務會計概念公告第3號《財務報表的要素》認為：“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生是交易或事項中所取得的或者加上控制的”。 （三）所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益（凈資產）。 （四）收入收入，是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 五、會計計量（一）會計計量基本要求和會計計量屬性的構成企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。【例】甲公司有輛貨運汽車，2007年末賬面價值為10萬元，預計尚可使用3年?！纠考坠居?007年7月1日購入股票100萬元，則該股票的公允價值為100萬元。會計報表包括個別會計報表和合并會計報表。二、本章考點精講 （一）貨幣資金的核算1．貨幣資金包括現金、銀行存款、其他貨幣資金。（2）嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。 3．金融資產分類與金融資產計量密切相關 金融資產的初始計量和后續計量 類別初始計量后續計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 公允價值,交易費用計入當期損益公允價值,變動計入當期損益持有至到期投資 公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分攤余成本貸款和應收款項可供出售金融資產 公允價值,變動計入權益 金融資產核算的要點是：（1）交易性金融資產、可供出售金融資產按照公允價值計量；前者將公允價值的變動計入當期損益，后者將公允價值變動計入資本公積。3．出售時出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。4） 10000 借：銀行存款 1 170 000 公允價值變動損益 100 000 貸：交易性金融資產——成本 1000000 ——公允價值變動 100000 投資收益 170000 借：銀行存款 10000 貸：應收利息 10000 注意：轉出公允價值變動損益，是從初始成本100萬元與出售收入117萬元作比較，取得投資收益17萬元。 但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外： 1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 2）根據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎所有初始本金； 3）出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起。 ②出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。(1+r) + 10247。（1＋7％）3＝＋＋＝ （萬元）8%r1067%(r 8%)247。 2．貸款和應收款項的會計處理 貸款和應收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同?！纠?】長期應收款按攤余成本計量2007年1月1日，甲公司對乙公司提供一項技術轉讓，應收價款為2000萬元，分別在2007年末和2008年末收取1000萬元。例如，可供出售金融資產取得時發生的交易費用應當計入初始入賬金額、可供出售金融資產后續計量時公允價值變動計入所有者權益、可供出售外幣股權投資因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權益等。對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資產減值損失”科目；但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資)，借記“可供出售金融資產—公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。該項標準一經確定，應當一致運用，不得隨意變更。借：可供出售金融資產——成本 100 貸：銀行存款 100 2007年9月30日，該股票的公允價值下降為90萬元，則：借：資本公積——其他資本公積 10 貸：可供出售金融資產——公允價值變動 10 2007年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發生了減值：借：資產減值損失 40 貸：資本公積——其他資本公積 10 可供出售金融資產減值準備 30 可供出售金融資產——公允價值變動 30此時，應將損失反映在利潤表中，不能“藏”在資本公積中。相關銷售商品收入符合收入確認條件。12）期限4＝2（萬元）借：財務費用 2 貸：短期借款 2 ③如果票據到期，承兌人支付了票據款，甲公司處理如下：借：短期借款 100 貸：應收票據 100如果票據到期，承兌人沒有支付了票據款，甲公司處理如下：借：應收賬款 100 貸：應收票據 100（3）繼續涉入的情形 金融資產既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬的，應當分別下列情況處理：①放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產；②未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。（2）提供勞務的企業，期末勞務成本如有余額，應計入存貨中 【例】甲公司為乙公司提供技術咨詢服務，該項目的總收入為30萬元，至2007年1月末，如果“勞務成本”科目賬面余額為10萬元，則應計入存貨項目?！纠?】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發票注明的價款未100萬元，增值稅額17萬元。③企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益（銷售費用）。比如，甲公司承接了一個技術服務項目，期末勞務成本余額為10萬元（相當于在產品），應作為存貨反映在資產負債表中。按照“資產負債觀”，取消了后進先出法。估計售價有三種確定方法： ①為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或者商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。5．存貨跌價準備的賬務處理（1）期末提取存貨跌價準備時借：資產減值損失 ——計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備（2）期末沖回存貨跌價準備時借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失 ——計提的存貨跌價準備下面舉例說明不同用途的存貨，其跌價準備計提的方法： ①外售的庫存商品如何計提跌價準備。 【例4】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計售價為850萬元；假設用1 000萬元D原材料生產成乙商品的成本為1300萬元（即至完工估計將要發生的成本為300萬元），乙商品的估計售價為1280萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為70萬元，年末計提跌價準備前，D原材料的跌價準備余額為120萬元。1000）60％]120 貸：庫存商品 600 ②債務重組完成時：借：應付賬款 180貸：主營業務收入 120 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（12017%） 營業外收入——債務重組利得（180－120） 借：主營業務成本 80 存貨跌價準備 [200（100247。(3)12月15日，接受丙公司投資，收到A材料800公斤，投資各方確認的價值為68 000元（含稅），投資方未提供增值稅專用發票。 (“應交稅費”科目要求寫出明細科目，單位：元)【答案】 (1)編制與A材料初始計量有關的會計分錄 ①12月1日，外購材料借：原材料 48 540應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8 160貸：銀行存款（48 000+8 160+400+140）56 700 ②12月8日，外購材料 借：原材料 15000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2 550貸：應付賬款 17 550 ③12月15日，接受投資 借：原材料 68 000貸：實收資本（60 000萬10%） 60 000 資本公積——資本溢價 8 000 （2）編制發出A材料的會計分錄