中央電大納稅籌劃形成性考核冊參考答案資料小抄【精編直接打印版(專業(yè)版)

　　

【正文】 答案： 第一種方案 。 12=25000），速算扣除數 1375，則： 年終獎金應納個人 所得稅稅額 =300000 25%1375=73625（元） 全年共應納個人所得稅稅額 =75 12+73625=74525（元） 全年稅后凈收入 =（ 300000+3000 12） （ 75 12+73625） =261475（元） 如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入 =300000+3000 12=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 每部分金額 =（ 3360002021 12）247。共應繳納流轉稅： 應納增值稅稅額＝ （萬元）%17%171 80292 ???? ? 應納營業(yè)稅稅額＝ 80 3 % = 2 . 4 （萬元） 共應繳納流轉稅＝ 13 . 36 十 2 . 4 = 15 . 76 （萬元） 比未分別核算少繳流轉稅＝ 24 . 99 一 15 . 76 = 9 . 23 （萬元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時 ，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（ 17 % ) ，而勞務收入部分 通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為 : 應納消費稅稅額＝ （元）255600%566000751502506000 ????? 銷售利潤＝ 75 6 000 一 29 . 5 6 000 一 255 600 一 8 000 = 9 400 （元） 不難看出，該廠生產的卷煙價格為 75 元，與臨界點 70 元相差不大，但適用稅率相差 20 ％。根據這種平衡關系，經營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。該企業(yè)將全部資產（資產總額 300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費 100 000 元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。因為印花稅是一種行為稅，只要有應稅行為發(fā)生，就應按稅法規(guī)定納稅。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤，或將保留的盈余通過其他方式轉移出去，從而給投資者帶來間 接的節(jié)稅收益。根據稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券外，均應依法繳納個人所得稅。如果將勞務報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而 降低稅負。 （ 2）工資、薪金所得福利化籌劃。 （ 2）稅法沒有扣除標準的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、資料及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等。但自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產、自創(chuàng)商譽、與經營活動無關的無形資產以及其他不得計算攤銷費用的無形資產的攤銷費用不得扣除。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。 兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷 售額。《消費稅暫行條例實施 細則》規(guī)定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。兼營是企業(yè)經營范圍多樣 性的反映，每個企業(yè)的主營業(yè)務確定后，其他業(yè)務項目即為兼營業(yè)務。 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 810萬元（含 80 萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額在 80萬元以上的，為一般納稅人。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現(xiàn)可實現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。 （ 2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。 6.（ √ ）當個人所得稅應納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務所得適用稅率。 7.（ √ ）營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。 8.（ ）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為 17% 9.（ ）增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨資企業(yè)。 10.（ ）財務利益最大化是納稅籌劃首先應遵循的最基本的原則。 、經營所得 、承租所得 （ ABC）。 ，可以稱為（ AC）。 （ ABCD）等。 ，可 以實行加成征收（ B）。 萬元（含） 萬元（含） 萬元（含） 萬元（含） 負高低時，（ A）是關鍵因素。 、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（ D）。 稅 （ C）。 5%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ B）。 元 元 元 元 （ C）。 柴油 、焰火 （ ACD）。 20%比例稅率的有（ BD）。 7.（ ）子公司不必單獨繳納企業(yè)所得稅。 5.（ √ ）向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。 4.（ √ ）混合銷售行為涉及的貨物和非應稅勞務時針對一項銷售行為而言的。 3.（ √ ）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負擔。對其更深層次的理解是： （ 1）納稅籌劃的主體是納稅人。納稅人的不同經營行為適用稅種不同會導致實際稅 收負擔有很大差別。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起 征點、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導作用。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實現(xiàn)的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目的是防止稅率的爬升。 增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產、批發(fā) 或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。這是因為，前一環(huán)節(jié)應征的消費稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費稅稅負。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 由于適用比例稅率的公 司制企業(yè)稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負是隨著應納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應納稅所得額比較少時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負低于公司制企業(yè)；當應納稅所得額比較多時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負重于公司制企業(yè)。 （ 3）企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。 結合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標準規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標準相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。 工資薪金所得常用的籌劃方式有： （ 1）工資、薪金所得均勻籌劃。對應 納稅所得額超過 20210 元至 50000 元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納個人所得稅稅額后再按照應納稅額加征五成；超過 50000 元的部分加征十成。納稅人應分清自己提供的是哪種應稅行為，將勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費所得區(qū)分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負 。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。 （ 2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》 第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。應繳稅款： 600000（ 1— 20%） 20%（ 1— 30%） =67200（元） 由計算結果可知，如果僅從 稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至 68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額 17 . 44 萬元。預計 2021 年底，其獎金為 30 萬元。城市維護建設稅稅 7% ，教育費附加征收率 3%，當地政府規(guī)定的房地產開發(fā)費用允許扣除比例為 10%。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了 20%。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應納個人所得稅稅額 =（ 150002021） 20%375=2225（元） 全年工資應納個人所得稅稅額 =2225 12=26700（元） 年終獎應納個人所得稅稅額 =156000 20%375=30825（元） 全年應納個人所得稅稅額 =26700+30825=57525（元） 比原來少納個人所得稅稅額 =7452557525=7000（元） 需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關規(guī)定，只扣 1 個月的速算扣除數，只有 1 個月適用超額累進稅率，另外 11 個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。該企業(yè)人員及資產總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20 ％的企業(yè)所得稅稅率。 2. 某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價 40 元的洗面奶 ，售價 90 元的眼影、售價 80 元的粉餅以及該款售價 120 元的新面霜，包裝盒費用為 20 元，組套銷售定價為 350 元。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照 3％的征收率計算繳納增值稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數不超過 100人，資產總額不超過 3000 萬元；第二，其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數不超過 8 0人，資產總額不超過 l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經 營所得繳納個人所得稅，適用 5％一 35％五級超額累進稅率。在 與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。這里的 20%就是經常講的“避稅臨界點”，納稅人應根據避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法： （ 1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法 第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機構，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負擔。 （ 3）勞務報酬取得人員的籌劃 對多人合作承擔同一勞務而言，勞務的需求方是根據該項勞務本身支付報酬的，而承擔勞務者則是根據合作者人數和工作量分配報酬的。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應納稅所得額。 （ 3）不同稅種稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠的差異。因此，納稅人應加強核算，對應稅勞務和非應稅貨物進行分別核算，并分別計稅。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只 要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工應稅消費品的稅負。另一種是不同稅種，不同稅率。 一般納稅人的增值稅基本適用稅率為 17%，少數幾類貨物適用 13%的低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。課稅后若不導致課稅商品價格的提高，就沒有轉嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉嫁的條件。在減免 稅期間稅基提前實現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。納稅人身份的轉換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模 納稅人之間的轉變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉變，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。第三，納稅人通過合法手段轉換自身性質，從而無須再繳納某種稅。個人和家庭作為國家法律保護的對象也有權利謀求自身合法權利的最大化。 9.（ √ ）計算財產租賃所得的個人所得稅應納稅額時，每次可扣除 800元的修繕費。 3.（ √ ）居民企業(yè)負擔全面納稅義務。 3.（ √ ）我國現(xiàn)行消費稅設置 14 個稅目。 3.（ √ ）個人獨資企業(yè)不適用增值稅 、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。 % % % % （ ABCD）。 按日（次）計算和按月計算 的起征點分別為銷售額（ AD）。 （ ABCD）。 40 日 100 日 3