小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(4)(專業(yè)版)

　　

【正文】 什么是“金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)”？ ? “金融機(jī)構(gòu)”可以等同于“金融企業(yè)”。 ?小制度要求法律或合同規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行攤銷(xiāo)， 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定卻根據(jù)稅法規(guī)定，分別規(guī)定了不同長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的攤銷(xiāo)時(shí)間。 ?增加“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目核算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。 ? 外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 ?《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第五十八條“ 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)”。 ? 兩個(gè)渠道：相關(guān)資產(chǎn)成本和當(dāng)期損益 ? 累計(jì)折舊 ? 生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn) ? 管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn) ? 銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn) ? 經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn) 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ?折舊方法以及使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定（第三十條） ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 年限平均法（即直線法） 計(jì)提折舊。 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資損失 ?確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：實(shí)際發(fā)生時(shí) ?損失計(jì)入的科目：營(yíng)業(yè)外支出 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件：小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失： 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò) 1年的有形資產(chǎn)。 資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?初始計(jì)量：按照成本進(jìn)行計(jì)量。 ?取消后進(jìn)先出法。 ?分類 ?原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品、鋼模板、木模板、腳手架等）、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn) 資產(chǎn)：存貨 ?存貨初始計(jì)量 ——第十二條 ?按成本計(jì)量：外購(gòu)、加工、投資者投入、盤(pán)盈 ?下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本 ?非正常消耗 的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。 ? 例如，股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等 ?（二）執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 （二） 金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè) 。 （ 5）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 ? 國(guó)稅總局第 25號(hào)公告第二十七條規(guī)定 ?存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： ?（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)； ?（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料； ?（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明； ?（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 ?處置長(zhǎng)期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 （ 4）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò) 3年以上的。 ?借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始發(fā)生時(shí)至停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間。 ?日常修理費(fèi)與大修理支出的區(qū)別，大修理支出需符合： ?（ 1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的 計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上 ?（ 2）修理后固定資產(chǎn)的 使用壽命延長(zhǎng) 2年以上 ?分配原則 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ?固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理（第三十三條） ?固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 ?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ? （一）房屋、建筑物，為 20年； ? （二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； ? （四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年 ? （五）電子設(shè)備，為 3年。 ?如果既有法律規(guī)定又有合同約定，通常按照孰短的原則來(lái)掌握 ?小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期 不得低于 10年 。 ?經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的 剩余租賃期限 分期攤銷(xiāo)。 ? 投資 ?購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已到期未支付的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的股利 請(qǐng) 批 評(píng) 指 正 謝 謝 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知 工信部聯(lián)企業(yè) [2022]300號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)及有關(guān)單位： 為貫徹落實(shí) 《 中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法 》 和 《 國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn) 》 （國(guó)發(fā) [2022]36號(hào)），工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部研究制定了 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 。 ?企業(yè)集團(tuán)＝母公司 +全部子公司 。 資產(chǎn)：關(guān)注資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 與稅法差異 ? 折舊 ?未投入使用的固定資產(chǎn)、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)，稅法不能稅前扣除其折舊，但會(huì)計(jì)上必須計(jì)提折舊 ? 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) ?研發(fā)支出加計(jì)扣除 50% ? 開(kāi)辦費(fèi) ?國(guó)稅函 [2022]98號(hào)：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第六十九條 資產(chǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ?長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo) （第四十四條） ?長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷(xiāo)期限內(nèi)采用 年限平均法 進(jìn)行攤銷(xiāo)，根據(jù)其 受益對(duì)象 計(jì)入 相關(guān)資產(chǎn)的成本 或者 管理費(fèi)用 ，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 ?通過(guò) “累計(jì)攤銷(xiāo)” ?無(wú)形資產(chǎn)的 攤銷(xiāo)期 自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。 ?第一，固定資產(chǎn)分類： ?第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) ?日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（第三十二條） ?固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 ?借款費(fèi)用是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 （ 2）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng) 3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。 ? 借：長(zhǎng)期債券投資 ——應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 ?債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi) 于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí) 采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 ?出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。 （ 3）債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。財(cái)政部 2022年發(fā)布的 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 （財(cái)會(huì) [2022]2號(hào)）同時(shí)廢止 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 ? 框架 ? 準(zhǔn)則正文： 10章 90條 ? 總則 ? 資產(chǎn) ? 負(fù)債 ? 所有者權(quán)益 ? 收入 ? 費(fèi)用 ? 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配 ? 外幣業(yè)務(wù) ? 財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 附則 附錄 ?會(huì)計(jì)科目 ?主要賬務(wù)處理 ?財(cái)務(wù)報(bào)表種類 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 利潤(rùn)表 ? 現(xiàn)金流量表 ? 附注 ?財(cái)務(wù)報(bào)表格式 ?財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明 ?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第一章 總 則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 ? 實(shí)施范圍：符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè) ?第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 ? 性質(zhì)變化：當(dāng)時(shí)轉(zhuǎn)換 ? 規(guī)模變