20xx年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)(打印版)(專(zhuān)業(yè)版)

　　

【正文】 其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分兩種情況：一種是補(bǔ)償企業(yè)將發(fā)生的費(fèi)用，先確認(rèn)為遞延收益，以后發(fā)生時(shí)，從遞延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；一種是補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，直接于收到款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入?！鞠嚓P(guān)鏈接1】商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：其他貨幣資金——存出投資款【提示】該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本（成本+利息調(diào)整的明細(xì)）。（2）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息 59(面值1250%)持有至到期投資——利息調(diào)整 45（倒擠）貸：投資收益 104(期初攤余成本1041實(shí)際利率10%)借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應(yīng)收利息 59【提示】201年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價(jià)值）=1 041+10459=1 086（元）。（四個(gè)公式記住即可）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本（1或+材料成本差異率）結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料的計(jì)劃成本材料成本差異率結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本（1或+材料成本差異率）說(shuō)明：計(jì)算材料成本差異率中（計(jì)劃成本）僅僅是驗(yàn)收入庫(kù)部分的材料（不包括在途材料的計(jì)劃成本和暫估入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）。，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目?！咎崾尽繎?yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款。新宣告的現(xiàn)金股利（股票投資）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金借：銀行存款貸：應(yīng)收股利確認(rèn)新發(fā)生的利息（債券投資）借：應(yīng)收利息貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金借：銀行存款貸：應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾尽繉?shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值+相關(guān)的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（價(jià)款包含的股利）貸：其他貨幣資金——存出投資款二、后續(xù)計(jì)量借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益實(shí)際收到時(shí)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（資產(chǎn)負(fù)債表日）公允價(jià)值變動(dòng)：第一期的公允價(jià)值變動(dòng)（該期末公允價(jià)值初始入賬成本）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）（不影響當(dāng)期損益）第二期以后各期的公允價(jià)值變動(dòng)（該期末公允價(jià)值上期末公允價(jià)值）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）三、處置（終止確認(rèn)）借：其他貨幣資金——存出投資款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)（或貸）投資收益（或借）同時(shí)：將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”即：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益（或相反分錄）【例題4案例分析題】200年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1 250元，％，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。 ：項(xiàng)目成本法權(quán)益法（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)√（2）被投資單位發(fā)生凈虧損√（3）被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)√（4）被投資單位所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)（5）被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)√（6）計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備√√（7）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資√√（8）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（9）初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（10）初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額√：（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）已出租的建筑物。，銷(xiāo)售企業(yè)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)算。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)本科目，相關(guān)核算內(nèi)容可并入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”科目應(yīng)無(wú)余額。 （1）自然災(zāi)害造成的存貨損失。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：（1）保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)；（2）為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；（3）企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出。，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按應(yīng)沖減的銷(xiāo)售商品收入金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目（關(guān)鍵點(diǎn)），按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。0年利潤(rùn)表當(dāng)期損益的影響100元；0年末資產(chǎn)負(fù)債表列示（期末賬面價(jià)值）為1141元（期末公允價(jià)值）。或：總的現(xiàn)金流入（其他貨幣資金借方）（3000+500）減去總的現(xiàn)金流出（其他貨幣資金貸方）（2150）=1350（元）2010年對(duì)當(dāng)期損益（關(guān)鍵點(diǎn)）的影響金額=500+600+250=1350（元）。【提示6】攤余成本的計(jì)算表格金額單位：元年份期初攤余成本(a)實(shí)際利息收入(b)(按10%計(jì)算)現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d=a+bc)200年1 000100591 041201年1 041104591 086202年1 086109591 136203年1 136114591 191204年1 1911181 309O*數(shù)字四舍五入取整；**數(shù)字考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！咎崾?】上述公式中當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額，根據(jù)期末應(yīng)收賬款的可收回金額與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額確定；該項(xiàng)得出的差額為應(yīng)有的期末余額，而不是應(yīng)計(jì)提的金額?！咎崾?】壞賬準(zhǔn)備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。【提示5】不管是溢價(jià)發(fā)行，還是折價(jià)發(fā)行，攤余成本均會(huì)回歸于面值。借：應(yīng)收股利 500貸：投資收益 500借：應(yīng)收股利 500貸：投資收益 500借：其他貨幣資金——存出投資款500貸：應(yīng)收股利 500借：其他貨幣資金——存出投資款500貸：應(yīng)收股利 500借：其他貨幣資金——存出投資款 3000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2150——公允價(jià)值變動(dòng) 250投資收益 600借：資本公積——其他資本公積 250貸：投資收益 250借：其他貨幣資金——存出投資款 3000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000——公允價(jià)值變動(dòng) 400投資收益 600借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400貸：投資收益 400投資收益計(jì)算持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益？投資收益科目的貸方合計(jì)投資收益科目的借方合計(jì)。【答案】債券投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)借：持有至到期投資——成本 1 250貸：其他貨幣資金——存出投資款 1 000持有至到期投資——利息調(diào)整 250借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1250貸：其他貨幣資金——存出投資款 1000可供出售金融資——利息調(diào)整 2500年末借：應(yīng)收利息59【面值1250%】持有至到期投資——利息調(diào)整 41（倒擠）貸：投資收益 100【