20xx年初級會計實務知識點總結(打印版)(留存版)

　　

【正文】 期初攤余成本1000實際利率10%】借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應收利息 59借：應收利息59【面值1250%】可供出售金融資產——利息調整 41（倒擠）貸：投資收益 100【期初攤余成本1000實際利率10%】借：其他貨幣資金——存出投資款 59貸：應收利息 59200年末該項投資的期末攤余成本=1000+100010%59=1041（元）該項投資的期末攤余成本=1000+100010%59=1041（元）200年末公允價值1141無處理借：可供出售金融資產——公允價值變動 100貸：資本公積——其他資本公積 100報表影響0年利潤表當期損益的影響100元；0年末資產負債表列示（期末賬面價值）（期末攤余成本）為1041元。在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進行后續計量，計提折舊或進行攤銷；存在減值跡象的，還應當按照資產減值的有關規定進行處理。，銷售企業計算增值稅銷項稅額不應當按照扣除現金折扣后的金額計算。【提示】增值稅不通過營業稅金及附加核算。公允價值變動收益（或損失）是指企業交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的部分。:指企業對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業外支出的凈損失。【解釋1】按稅法規定計算應交稅費—應交所得稅（貸方）對應科目為“所得稅費用”【解釋2】依據遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的年初余額、年末余額計算出遞延所得稅資產的本期發生額、遞延所得稅負債的本期發生額，對應科目均為“所得稅費用”。【相關鏈接】（1）無法查明原因的現金短缺，批準后，借記“管理費用”貸記“待處理財產損益” （2）企業無法查明原因的存貨盤盈，批準后，借記“待處理財產損溢”，貸記“管理費用”，初始投資成本小于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額的差額計入營業外收入。財務費用（1）利息支出（減利息收入）；（2）匯兌損益以及相關的手續費；（3）企業發生或收到的現金折扣等。（該種情況下收入和成本相等不產生利潤） （2）已經發生的勞務成本預計只能部分得到補償的，應當按照能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本結轉勞務成本。，僅僅是為了擴大銷售給予客戶價格上的優惠。【提示】通常情況下，對企業持有以備經營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構作出書面決議，明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發生變化的，即使尚未簽訂租賃協議，也應視為投資性房地產。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資和可供出售金融資產，且不考慮所得稅、減值損失等因素。案例分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元；2009年12月31日，該股票市價為12元；2010年3月宣告現金股利500元，2010年4月收到現金股利；2010年5月1日甲公司以每股15元的價格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為可供出售金融資產核算和交易性金融資產分別如何核算）。（應收利息）借：持有至到期投資——成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）貸：其他貨幣資金——存出投資款持有至到期投資——利息調整（或借）【提示】針對初始確認需要關注的問題：（1）初始確認的交易費用計入投資成本；（2）初始投資成本按照公允價值+相關交易費用之和（分錄中體現為成本+利息調整）；（3）初始投資成本（成本+利息調整）為期初攤余成本；企業應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續計量。企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產—公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。企業可以針對上述發生減值的應收款項直接計提壞賬準備。【提示6】不同情況下對應收賬款賬面價值的影響（重點）事項對應收賬款賬面價值的影響（1）計提壞賬準備借：資產減值損失貸：壞賬準備減少應收賬款賬面價值（2）實際發生壞賬損失借：壞賬準備貸：應收賬款不影響應收賬款賬面價值（3）實際發生的壞賬損失，之后又收回來借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款或：借：銀行存款貸：壞賬準備減少應收賬款賬面價值，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產—成本”科目。實際成本大于計劃成本=超支差異（正號） 超“+”約“”實際成本小于計劃成本=節約差異（負號） 材料成本差異率（含義，每單位計劃成本負擔材料成本差異）(總差異/總計劃)期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本= 100%節約差異用負號，超值差異用正號。考試中某期末攤余成本可能直接給出也可能要求自己計算。債券投資（分清賬面價值、攤余成本、公允價值的關系）一、初始計量；，包含已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。成本模式轉為公允價值模式，作為會計政策變更處理，采用追溯調整法。用公式表示如下：　　本期確認的收入＝勞務總收入本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的收入　　本期確認的費用＝勞務總成本（已經發生的成本+估計將要生的成本）本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的費用上述公式中的勞務總收入通常按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定。【提示4】銷售費用是與企業銷售商品有關的費用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務成本。先確認為遞延收益，然后從遞延收益轉入營業外收入。（2011年、2010年綜合、2009年、2009年多選）企業的所得稅費用（或收益）等于當期所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）之和。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅當期所得稅=當期應交所得稅（一）應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率應納稅所得額是在企業稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：　　應納稅所得額（重點）=稅前會計利潤+納稅調整增加額納稅調整減少額納稅調整增加額（1）實際發生的超過稅法規定標準的業務招待費支出（2）企業已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）等（3）超過稅法規定的職工福利費（工資薪金總額的14%）、工會經費（工資薪金總額的2%）、職工教育經費（%）納稅調整減少額國債利息收入等（二）遞延所得稅（2009年多選）【解釋】遞延所得稅核算如下：遞延所得稅負債增加遞延所得稅資產增加借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用遞延所得稅負債減少遞延所得稅資產減少借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產【解釋】遞延所得稅負債屬于負債類科目，增加計入貸方，減少計入借方；遞延所得稅資產屬于資產類科目，增加計入借方，減少計入貸方。，企業無法查明原因的現金溢余，批準后，借記“待處理財產損溢”，貸記“營業外收入”。【相關鏈接2】委托代銷商品支付的手續費計入銷售費用。企業應根據所提供勞務的特點，選擇確定勞務完工進度的方法。固定資產計量與無形資產核算對比表：項目固定資產無形資產初始計量（自行建造）借：在建工程貸：有關科目借：固定資產貸：在建工程借：研發支出——資本化貸：有關科目借：無形資產貸：研發支出——資本化計提折舊的時點達到預定可使用狀態的次月達到預定可使用狀態的當月折舊方法與所含經濟利益預期實現方式有關，不一定是直線法計提折舊時的殘值殘值不一定為零殘值一般視為零攤銷或折舊計入的科目在建工程制造費用管理費用銷售費用其他業務成本制造費用管理費用其他業務成本等期末是否考慮減值期末考慮計提減值準備；一經計提不允許轉回資產處置通過固定資產清理科目核算：借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產借：銀行存款累計攤銷無形資產減值準備營業外支出——處置非流動資產損失貸：銀行存款應交稅費無形資產營業外收入——處置非流動資產利得【提示1】使用壽命有限的無形資產應進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但應當考慮是否計提減值準備【提示2】針對固定資產和無形資產的處置損益，均通過營業外收入或營業外支出核算一般納稅人學習中增值稅核心問題的總結（重點）：項目視同銷售進項稅額轉出自產的貨物用于非應稅項目（廠房）√自產的貨物用于集體福利和個人消費√自產的貨物用于對外投資、分配給股東