成本會計實務第7章產品成本計算的輔助方法(專業版)

　　

【正文】 本月用于甲產品的定額工時共為 39600小時。半成品通過半成品庫收發。 本期各項成本差異的匯總結果詳見表 730。 ? 固定制造費用效率差異反映的是產品制造過程中的工時利用效率問題。 實際工資率 實際工時 標準工資率 實際工時 標準工資率 標準工時 直接人工工資率差異 直接人工效率差異 直接人工成本差異 ? 例 719 M公司本期生產甲產品 1900件，只需一個工種加工，實際耗用 11500小時，實際工資總額 86250元；標準工資率為 8元，單位產品的工時耗用標準為 6小時。 ? 工時標準的含義與直接人工工時標準相同。 ? 變動成本法：產品成本中只包含直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用和非生產成本視為期間成本。業務量可以是生產或銷售的產品數量，也可以是反映生產工作量的直接人工小時或機器工作小時等。 ? 定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好。 ? 可以根據定額發生變動的在產品數量和修訂前后的消耗定額，計算修訂前后的月初在產品定額消耗量，進而確定月初在產品定額變動差異。甲產品定額直接人工費用和直接人工費用脫離定額的差異計算如下： 1480052960161203100??????計 劃 每 小 時 直 接 人 工 費 用 （ 元 ）實 際 每 小 時 直 接 人 工 費 用 （ 元 ）甲 產 品 的 定 額 直 接 人 工 費 用 =183 6 5=91 80 （ 元 ）甲 產 品 的 實 際 直 接 人 工 費 用 =180 7 = 9396 .4 （ 元 ）甲 產 品 直 接 人 工 費 用 脫 離 定 額 的 差 異 ==+ （ 元 ）（ 3）制造費用及其他費用 脫離 定額（或計劃）差異的核算 ? 制造費用一般屬于間接計入費用，日常核算中不能按照產品直接確定費用脫離定額的差異，只能根據月份的費用計劃，按照費用的發生地點和費用項目，核算脫離計劃的差異。 – 根據完工產品數量和在產品盤存數量算出投產產品數量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。 – 其他原因發生的超額用料或代用材料，應根據超額領料單、代用材料領料單等 差異憑證 ，經過一定的審批手續后領發。有關成本、售價資料見表71 表 718。 插入表 714 ? 例 74 （ 3）根據甲產品成本明細賬、有關費用分配表、產品產量月報表，以及在產品定額資料，登記乙產品成本明細賬。 插入表 710 根據產品的驗收入庫單和聯合成本分配計算表，編制會計分錄： 借：庫存商品 ——A 80000 ——B 16000 自制半成品 ——C 64000 貸：基本生產成本 160000 ? 例 73 （ 3）根據產品入庫單登記自制半成品明細賬（ C半成品），如表 711所示。 聯產品、副產品 和等級品成本的計算 ? 聯產品成本的計算 ? 副產品成本的計算 ? 等級品成本的計算 ? 聯產品是指使用同種原材料，經過同一加工過程，同時生產出的各種主要產品。 ? 各成本項目可以按同一個分配標準進行分配，也可以根據各成本項目的性質，分別按照不同的分配標準進行分配。 分類法的計算程序 （ 1） 根據產品所用原材料和工藝技術過程的不同，將產品劃分為若干類，按照產品的類別開立產品成本明細賬，按類歸集產品的生產費用，計算各類產品的成本。 – 缺點：類內各種產品的成本都是按一定標準分配計算的，因而計算結果有一定的假定性。 ? 例 73 插入表 77 插入表 78 ? 例 73 （ 1）將各種產品的實際產量按照折算系數折合成為標準產品產量。直接人工、制造費用按生產工時比例在甲、乙兩種產品之間分配，分配結果詳見表 713。 ? 由于所用原材料質量不同或工藝技術要求不同而形成的等級品，如果各等級品的售價相差很大，可按單位售價作為分配標準，計算各等級品的成本。 （ 1）直接材料費用脫離 定額差異的核算 1）限額法：原材料的領用實行限額領料（或定額發料）制度。 – 將材料定額消耗量與實際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。 ? 計時工資形式下，直接人工脫離定額差異不能在平時按照產品直接計算，只有在月末實際直接人工費用總額確定以后才能計算。該產品應分配的材料成本差異為： （ 57000800） （ 1%） =562（元） ? 定額變動差異是指因修訂消耗定額或生產耗費的計劃價格而產生的新舊定額之間的差異。 ? 有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平。 ? 標準成本是經營決策的重要依據。 ? 變動成本與業務量之間的線性關系限定在相關范圍內。 ? 工時標準的含義與直接人工工時標準相同。但是決定材料價格的因素是多方面的，供求關系等引起材料價格變動的重要因素超出了采購部門的控制范圍。三差異分析法更便于分清責任。 完工入庫 1900件甲產品的標準成本為： 直接材料 332500元 直接人工 91200元 變動制造費用 45600元 固定制造費用 85500元 合計 554800元 會計分錄如下： ⑤借：產成品 554800 貸：在產品 554800 標準成本法的賬務處理 ? 例 723 （ 3）銷售產品的會計分錄。 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 某工業企業設有第一和第二兩個基本生產車間。 本月 1日第二車間甲產品開始實行新的單位定額成本，如表 732所示。 （ 1）根據本月付款憑證匯總編制的各項貨幣支出匯總表，詳見表 734。該廠的半成品成本按計劃成本綜合結轉（在甲產品的成本項目中加設 “半成品 ”項目），按實際成本進行總分類核算。 標準成本法與定額法的比較 ? 區別： – 定額法下，要計算產品的實際成本；標準成本法下，一般不計算產品的實際成本。其中，材料價格差異的核算有兩種方法： – 第一種方法，在購入材料時按標準成本記入 “原材料 ”賬戶，將其價格差異記入 “材料價格差異 ”賬戶。 ? 直接人工效率差異通常應由生產部門負責。可按如下公式計算： ? 固 定 制 造 費 用 預 算 總 額固 定 制 造 費 用 標 準 分 配 率 ＝標 準 總 工 時 ? 例 716 承例 714， M公司甲產品制造費用標準成本計算如表 728所示。 標準成本的制定 ? 直接材料標準成本的制定 ? 直接人工標準成本的制定 ? 制造費用標準成本的制定 ? 直接材料標準成本的制定包括直接材料用量標準的制定和直接材料價格標準的制定。 ? 固定成本的總額不受業務量的影響，但單位固定成本與業務量呈反比例變動。包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環節。月初在產品定額變動差異計算結果如下： 1212023????系 數月 初 在 產 品 定 額 變 動 差 異 （ ） =600 （ 元 ） ? 一方面，應從月初在產品定額成本中加上該項差異；另一方面，還應將該項差異從本月產品成本中予以扣除。甲產品定額制造費用和制造費用脫離定額差異計算如下： 20720729602154531007??????計 劃 每 小 時 制 造 費 用 （ 元 ）實 際 每 小 時 制 造 費 用 （ 元 ）甲 產 品 實 際 制 造 費 用 =180 7 =125 5 （ 元 ）甲 產 品 定 額 制 造 費 用 =183 6 =128 52 （ 元 ）甲 產 品 制 造 費 用 脫 離 定 額 差 異 == （ 元 ）（ 3）制造費用及其他費用 脫離 定額（或計劃）差異的核算 ? 發生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。 ? 如果原材料隨著生產的進行陸續投入，在產品還要耗用原材料，則在產品數量應改為按直接材料消耗定額計算的在產品約當產量。 – 每批生產任務完成后，應根據車間余料編制退料手續，退料單也是一種 差異憑證 。 ? 定額法的主要特點： – 將事先制定的產品消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標。從主產品、副產品的生產費用總額中，扣除按計劃成本計算的副產品成本后的余額，即為主產品的成本。 ? 可以將副產品與主產品合為一類，計算該類產品的總成本，然后將副產品按一定的方法計價，從總成本中扣除副產品價值后的成本作為主要產品的成本。 ? 例 72 某企業生產 A、 B、 C三種聯產品。也可將各種產品的產量按照系數進行折算，折算成標準產品產量，然后按標準產品產量比例進行分配。 ，可以同時采用幾種成本計算方法；計算一種產品成本時，在什么情況下，可以結合采用幾種不同的成本計算方法。根據各種產品的產量、原材料費用系數和工時消耗定額，分配計算 A類甲、乙、丙三種產品的產成品成本，詳見表 73。 A、 B、 C三種產品分離后均可以直接對外出售，其中 C產品也可以作為本企業的自制半成品，繼續加工成為甲產品。乙產品的原料按固定單價每千克 ，甲、乙產品月初、月末在產品均按原料的定額費用計價。可以按計劃單位成本對這些作業計價，其成本差異由主要產品負擔。如果零部件較多，為了簡化計算工作，可以不計算零件、部件的定額成本，直接計算產成品的定額成本。 – 材料切割核算單中填明切割材料的種類、數額、消耗定額和應切割成的毛坯數。以豐華工廠甲產品為例，其 6月份原材料定額費用和脫離定額差異匯總表詳見表 724。 ? 各種產品應分配的材料成本差異一般均由完工產品負擔。 豐華工廠采用定額法計算甲產品成本所登記的產品成本明細賬，詳見表 725。 ? 現實標準成本：是在現有生產技術條件下進行有效經營的基礎上，根據下一期最可能發生的各種生產要素的耗用量、預計價格和預計的生產經營能力利用程度而制定的標準成本。這類成本的發生及其數額的多少，可隨經營方針的改變而改變。應在技術測定的基礎上，根據對產品直接加工所用的時間，并適當考慮正常的工作間隙加以制定。 ? 計算分析差異的主要目的，在于查明差異形成的原因，以便及時采取措施消除不利差異，并為成本控制、考核和獎懲提供依據。其責任分配與直接人工效率差異類似。 ? 例 723 仍以 M公司的有關業務為例，并假設 M公司“在產品”和“產成品”賬戶均無期初余額，本期投產的 1900件甲產品已全部完工，并已全部出售，每件售價為 400元。 – 一種產品的不同零部件，由于管理要求不同，可以采用不同的成本計算方法。 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 第二車間甲產品的定額和差異資料匯總如下： 該車間甲產品 9月末 100件在產品的定額總成本（按 9月舊定額計算）和脫離定額差異如表 731所示。 插入表 736 根據表 736編制會計分錄如下： 借：基本生產成本 27144 制造費用 1480