成本會計(jì)實(shí)務(wù)第7章產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法-文庫吧

【正文】 成本作為降低成本的目標(biāo)。 – 在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，就將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，以加強(qiáng)對成本差異的日常核算、分析和控制。 – 月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加上各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。 定額法的計(jì)算程序 ? 定額成本的計(jì)算 ? 脫離定額差異的核算 ? 材料成本差異的分配 ? 定額變動差異的核算 ? 定額法舉例 ???產(chǎn) 品 原 材 料 消 耗 定 額 原 材 料 計(jì) 劃 單 價(jià) ＝ 直 接 材 料 費(fèi) 用 定 額產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時(shí) 定 額 計(jì) 劃 直 接 人 工 費(fèi) 用 率 ＝ 直 接 人 工 費(fèi) 用 定 額產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時(shí) 定 額 計(jì) 劃 制 造 費(fèi) 用 率 ＝ 制 造 費(fèi) 用 定 額直 接 材 料 費(fèi) 用 定 額 + 直 接 人 工 費(fèi) 用 定 額 + 制 造 費(fèi) 用 定 額 ＝ 單 位 產(chǎn) 品 定 額 成 本 ? 定額成本與計(jì)劃成本的比較： – 相同之處：都是以生產(chǎn)耗費(fèi)的消耗定額和計(jì)劃單價(jià)為依據(jù)確定的目標(biāo)成本。 – 不同之處：計(jì)劃成本所依據(jù)的消耗定額是計(jì)劃期（一般為一年）內(nèi)平均消耗定額，在計(jì)劃期內(nèi)通常是不變的；定額成本所依據(jù)的消耗定額是現(xiàn)行的定額，應(yīng)隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步、勞動生產(chǎn)率的提高不斷修訂。 ? 制定定額成本，可以使企業(yè)的成本控制和考核更加有效，更加符合實(shí)際，從而保證成本計(jì)劃的完成。 ? 產(chǎn)品單位定額成本的制定，應(yīng)包括零件、部件的定額成本和產(chǎn)成品的定額成本。如果零部件較多，為了簡化計(jì)算工作，可以不計(jì)算零件、部件的定額成本，直接計(jì)算產(chǎn)成品的定額成本。 ? 零件定額卡和部件定額成本計(jì)算卡的格式如表 720和表 721，產(chǎn)品定額成本計(jì)算表如表 722。 插入表 720 插入表 721 插入表 722 定額差異的核算 ? 脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，分別編制憑證，并在有關(guān)的費(fèi)用分配表和明細(xì)分類賬中分別予以登記。 （ 1）直接材料費(fèi)用脫離 定額差異的核算 1）限額法：原材料的領(lǐng)用實(shí)行限額領(lǐng)料（或定額發(fā)料）制度。 – 符合定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等 定額憑證 領(lǐng)發(fā)。 – 由于增加產(chǎn)量需要增加用料時(shí)，在追加限額手續(xù)后，也可以根據(jù) 定額憑證 領(lǐng)發(fā)。 – 其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料，應(yīng)根據(jù)超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等 差異憑證 ，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)。差異憑證中應(yīng)填寫差異數(shù)量、金額和原因。采用代用材料和廢料利用，應(yīng)從原定限額中扣除。 – 每批生產(chǎn)任務(wù)完成后，應(yīng)根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)，退料單也是一種 差異憑證 。 ? 只有投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等于規(guī)定產(chǎn)品批量，且車間期初、期末均無余料或數(shù)量相等時(shí)，領(lǐng)料（或發(fā)料）差異才是用料脫離定額差異。 （ 1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算 ? 例 77 某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為 1000件，每件產(chǎn)品的直接材料消耗定額為 5千克，則領(lǐng)料限額為 5000千克；本月實(shí)際領(lǐng)料 4800千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng) 200千克。現(xiàn)假定有以下三種情況： 第一種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即為 1000件，且期初、期末均無余料。則上述少領(lǐng) 200千克的領(lǐng)料差異就是用料脫離定額的節(jié)約差異。 第二種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為 1000件，但車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 直接材料定額消耗量 =10005=5000（千克） 直接材料實(shí)際消耗量 =4800+100120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異 =47805000=220（千克）（節(jié)約） 第三種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為 900件，車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 直接材料定額消耗量 =9005=4500（千克） 直接材料實(shí)際消耗量 =4800+100120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異 =47804500=+280（千克）（超支） （ 1）直接材料費(fèi)用脫離 定額差異的核算 2）切割核算法：對某些貴重材料或經(jīng)常大量使用且需要切割后才能進(jìn)一步加工的材料，通過材料切割核算單核算用料差異、控制用料。材料切割核算單，按切割材料的批別設(shè)立。 – 材料切割核算單中填明切割材料的種類、數(shù)額、消耗定額和應(yīng)切割成的毛坯數(shù)。 – 切割完畢后填寫實(shí)際切割成的毛坯數(shù)和實(shí)際消耗量。 – 消耗定額乘以實(shí)際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。 – 將材料定額消耗量與實(shí)際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。 （ 1）直接材料費(fèi)用脫離 定額差異的核算 ? 材料切割核算單的格式如表 723所示。 插入表 723 （ 1）直接材料費(fèi)用脫離 定額差異的核算 3）盤存法：在大量生產(chǎn)，不能按照上述方法分批核算直接材料脫離定額差異的情況下，除仍要使用限額領(lǐng)料單等定額憑證和超額領(lǐng)料單等差異憑證，以控制日常材料的實(shí)際消耗外，還應(yīng)定期通過盤存的方法核算差異。 – 根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。 – 根據(jù)限額領(lǐng)料單、差額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證及車間余料的盤存數(shù)量，計(jì)算直接材料實(shí)際消耗量。 – 將直接材料實(shí)際消耗量與定額消耗量進(jìn)行比較，確定直接材料脫離定額差異。 ? 如果原材料隨著生產(chǎn)的進(jìn)行陸續(xù)投入，在產(chǎn)品還要耗用原材料，則在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)改為按直接材料消耗定額計(jì)算的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。 （ 1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算 ? 例 78 生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用 C材料。乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品為 50件，本期完工產(chǎn)品為 1000件，期末在產(chǎn)品為 150件。生產(chǎn)乙產(chǎn)品用原材料系在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，乙產(chǎn)品的原材料消耗定額為每件 2千克，原材料的計(jì)劃單價(jià)為每千克 10元。限額領(lǐng)料單中載明的本期已實(shí)際領(lǐng)料數(shù)量為 2100千克。車間期初余料為 50千克，期末余料為 20千克。有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下： 投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量 =1000+15050=1100（件） 直接材料定額消耗量 =11002=2200（千克） 直接材料實(shí)際消耗量 =2100+5020=2130（千克） 直接材料脫離定額差異（數(shù)量） =21302200=70（千克）（節(jié)約） 直接材料脫離定額差異（金額） =7010=700（元）（節(jié)約） （ 1）直接材料費(fèi)用脫離 定額差異的核算 ? 對于直接材料定額消耗量和脫離定的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計(jì)算對象進(jìn)行匯總，編制直接材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表。以豐華工廠甲產(chǎn)品為例，其 6月份原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表詳見表 724。 插入表 724 （ 2）直接人工費(fèi)用脫離 定額差異的核算 ? 計(jì)件工資形式下，直接人工屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異的核算與直接材料類似。凡符合定額的生產(chǎn)工資可反映在工票、工作班產(chǎn)量記錄、工序進(jìn)程單等產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異部分，應(yīng)設(shè)置 “工資補(bǔ)付單 ”等差異憑證予以反映。 ? 計(jì)時(shí)工資形式下，直接人工脫離定額差異不能在平時(shí)按照產(chǎn)品直接計(jì)算，只有在月末實(shí)際直接人工費(fèi)用總額確定以后才能計(jì)算。 ? 無論采用哪種工資形式，都應(yīng)按照成本計(jì)算對象匯總編制定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表，匯總反映產(chǎn)品的定額工資、實(shí)際工資、脫離定額差異及其原因。 （ 2）直接人工費(fèi)用脫離 定額差異的核算 ? 如果直接人工屬于直接計(jì)入費(fèi)用： ? 如果直接人工屬于間接計(jì)入費(fèi)用： ??某 種 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費(fèi) 用 脫 離 定 額 差 異＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 （ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 產(chǎn) 量 該 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費(fèi) 用 定 額 ）???該 車 間 計(jì) 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 直 接 人 工 費(fèi) 用 總 額某 車 間 計(jì) 劃 單 位 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用 ＝該 車 間 計(jì) 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù)該 車 間 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 總 額某 車 間 實(shí) 際 單 位 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用 ＝該 車 間 實(shí) 際 生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù)某 產(chǎn) 品 的 定 額 直 接 人 工 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時(shí) 計(jì) 劃 單 位 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 的 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 生 產(chǎn) 工 時(shí) 實(shí) 際 單 位 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費(fèi) 用 脫 離 定 額 差 異 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 該 產(chǎn) 品 定 額 直 接 人 工 費(fèi) 用（ 2）直接人工費(fèi)用脫離定額差異的核算 ? 例 79 豐華廠 A車間（該車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品和其他產(chǎn)品） 6月份計(jì)劃產(chǎn)量的定額直接人工費(fèi)用為 14800元，計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)為 2960小時(shí)；本月實(shí)際直接人工費(fèi)用為 16120元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為 3100小時(shí)；本月甲產(chǎn)品定額工時(shí)為 1836小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為 1807小時(shí)。甲產(chǎn)品定額直接人工費(fèi)用和直接人工費(fèi)用脫離定額的差異計(jì)算如下： 1480052960161203100??????計(jì) 劃 每 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用 （ 元 ）實(shí) 際 每 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 的 定 額 直 接 人 工 費(fèi) 用 =183 6 5=91 80 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 的 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 =180 7 = 9396 .4 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費(fèi) 用 脫 離 定 額 的 差 異 ==+ （ 元 ）（ 3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用 脫離 定額（或計(jì)劃）差異的核算 ? 制造費(fèi)用一般屬于間接計(jì)入費(fèi)用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費(fèi)用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費(fèi)用計(jì)劃，按照費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和費(fèi)用項(xiàng)目，核算脫離計(jì)劃的差異。 ? 各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用脫離定額的差異，只有到月末實(shí)際費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實(shí)際費(fèi)用與定額費(fèi)用相比較加以確定。 （ 3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用 脫離 定額（或計(jì)劃）差異的核算 ???該 車 間 計(jì) 劃 制 造 費(fèi) 用 總 額某 車 間 計(jì) 劃 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 ＝該 車 間 計(jì) 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù)該 車 間 實(shí) 際 制 造 費(fèi) 用 總 額某 車 間 實(shí) 際 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 ＝該 車 間 各 種 產(chǎn) 品 實(shí) 際 生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù)某 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時(shí) 計(jì) 劃 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 實(shí) 際 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 生 產(chǎn) 工 時(shí) 實(shí) 際 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 制 造 費(fèi) 用 脫 離 定 額 差 異 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 制 造 費(fèi) 用 該 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費(fèi) 用（ 3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用 脫離 定額（或計(jì)劃）差異的核算 ? 例 710 承例 79，豐華廠 A車間 6月份計(jì)劃制造費(fèi)用總額為 20720元，計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)總額為 2960小時(shí)；實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為 3100小時(shí)，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為21545元；本月甲產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工時(shí)為 1836小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為 1807小時(shí)。甲產(chǎn)品定額制造費(fèi)用和制造費(fèi)用脫離定額差異計(jì)算如下： 20720729602154531007??????計(jì) 劃 每 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 （ 元 ）實(shí) 際 每 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 實(shí) 際 制 造 費(fèi) 用 =180 7 =125 5 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費(fèi) 用 =183 6 =128 52 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 制 造 費(fèi) 用 脫 離 定 額 差 異 == （ 元 ）（ 3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用 脫離 定額（或計(jì)劃）差異的核算 ? 發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。對于廢品損失及其發(fā)生的原因，應(yīng)采用廢品通知單和廢品損失計(jì)算表單獨(dú)反映，其中不可修復(fù)廢品的成本應(yīng)按定額成本計(jì)算。 定額差異的核算 ? 為了計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本，脫離定額的差異還應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。大多采用定額比例法進(jìn)行分配。如果各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，也可以采用按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法進(jìn)行分配。 產(chǎn) 品 實(shí) 際 成 本 ＝ 產(chǎn) 品 定 額 成 本 + 脫 離 定 額 差 異 ? 定額法下，材料的日常核算都按計(jì)劃成本進(jìn)行，直接材料脫離定額差異是按計(jì)劃單位成本反映的數(shù)量差異。月末計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際原