成本習(xí)性分析課件(專(zhuān)業(yè)版)

　　

【正文】 (四 )盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo) ? 盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 ? 安全邊際和安全邊際率 ? 銷(xiāo)售利潤(rùn)率 盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率指標(biāo) 盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率又叫 “ 危險(xiǎn)率 ” ，是指盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說(shuō)明越安全。 邊際貢獻(xiàn) =銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本 =單位 邊際 貢獻(xiàn) 銷(xiāo)售量 =銷(xiāo)售收入 邊際 貢獻(xiàn)率 =固定成本＋營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 單位邊際貢獻(xiàn)（ m） 單位邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。 第 2節(jié) 變動(dòng)成本法 ? 變動(dòng)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景 ? 變動(dòng)成本法的原理及理論依據(jù) ? 變動(dòng)成本法的特點(diǎn) ? 變動(dòng)成本法與完全成本法的比較 ? 變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn) ? 變動(dòng)成本法的局限性 ? 變動(dòng)成本法 在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。 （ 1）選擇高低點(diǎn)坐標(biāo) —— 選點(diǎn) ； （ 2）利用公式求 b值； （ 3）利用公式求 a值； （ 4）將 a和 b的值代入 y=a+bx。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷(xiāo)該種產(chǎn)品 12萬(wàn)件，成本與售價(jià)均無(wú)變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 12萬(wàn)元。 固定成本的特點(diǎn) a 0 x業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元） y=a 固定成本的性態(tài)模型 ? 固定成本總額 (用 a表示 ) 的不變性 固定成本的性態(tài)模型 ? 單位固定成本 (用 a/x表示 ) 的反比例變動(dòng)性 y=a/x x 業(yè)務(wù)量 （ 件 ） y 單位成本 （ 元 /件 ） 0 單位固定成本性態(tài)模型圖 固定成本的分類(lèi) ? 酌量性固定成本 ? 約束性固定成本 酌量性固定成本 ? 是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。 ?對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。要求：試對(duì)該公司本年度的利潤(rùn)計(jì)劃完成情況做出評(píng)價(jià)。 高低點(diǎn)法的程序 高低點(diǎn)法的公式 高低高低低高低高或高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差高低點(diǎn)成本之差xxyyxxyyb???????a ＝高點(diǎn)成本－ b 高點(diǎn) 業(yè)務(wù)量 =y高 bx高 ＝低點(diǎn)成本－ b 低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 =y低 bx低 ? 【例 24】某工廠 20年上半年 6個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表 21所示。 ? 完全成本法 是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。 單位邊際貢獻(xiàn) =單價(jià) 單位變動(dòng)成本 =邊際貢獻(xiàn)總額 /銷(xiāo)售量 =銷(xiāo)售單價(jià) 邊際 貢獻(xiàn)率 邊際貢獻(xiàn)率（ Rm） 邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占銷(xiāo)售收入總額的百分比。 %100%100????現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 安全邊際指標(biāo) 表現(xiàn)形式： ★ 安全邊際銷(xiāo)售量，簡(jiǎn)稱(chēng)安全邊際量 ★ 安全邊際銷(xiāo)售額，簡(jiǎn)稱(chēng)安全邊際額 ★ 安全邊際率 安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的差量。 ? 解 : ? 綜合邊際貢獻(xiàn)率 ＝ 15% 25%+20% 25%+50% 50% ＝ %+5%+25%＝ % ? 綜合保本額＝ ≈888 ( 萬(wàn)元 ) 30000033 .75 % 綜合邊際貢獻(xiàn)率法 在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高邊際貢獻(xiàn)率水平較高的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，降低邊際貢獻(xiàn)率水平較低的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，從而提高企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率水平，達(dá)到降低全廠保本額和保利額的目的。 二、本量利分析的基本假定 ★ 成本性態(tài)分析的假定 ★ 相關(guān)范圍及線性假定 ★ 單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額保持不變假定 ★ 單一成本動(dòng)因假定 ★ 產(chǎn)銷(xiāo)平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定 三、本量利分析的基本表達(dá)方式 利潤(rùn) =銷(xiāo)售收入－總成本 =銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本 四、本量利分析的基本內(nèi)容 ? 邊際貢獻(xiàn)分析 ? 邊際貢獻(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用 ? 盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算 ? 盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo) ? 盈虧臨界圖 （一）邊際貢獻(xiàn)分析 ? 邊際貢獻(xiàn)總額 ? 單位邊際貢獻(xiàn) ? 邊際貢獻(xiàn)率 ? 變動(dòng)成本率 邊際貢獻(xiàn)總額（ M） 邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額 。因此不應(yīng)該對(duì)成本性態(tài)作絕對(duì)的理解。 高低點(diǎn)法 ? 高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān) 范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐 標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固 定成本 a和單位變動(dòng)成本 b的一種成本性態(tài)分析方 法。 變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍 0 x1 x2 業(yè)務(wù)量 （ 件 ） 相關(guān)范圍 y 成本 (元 ) 相關(guān)范圍 0 x1 x2 業(yè)務(wù)量 （ 件 ） x y 單位成本 (元／件 ) 案例分析 ? ABC公司本年度計(jì)劃產(chǎn)銷(xiāo)某產(chǎn)品 10萬(wàn)件，固定成本總額為 30萬(wàn)元，計(jì)劃利潤(rùn)為 10萬(wàn)元。 2. 單位額的反比例變動(dòng)性 當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。 廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi) 約束性固定成本 ? 是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。 混合成本的概念 混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。 ? 要求：采用高低點(diǎn)法將混合成本分解為固定成本和變動(dòng)成本。 一、變動(dòng)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景 直接 成本法 直接成本法 或稱(chēng) 邊際成本法 二、變動(dòng)成本法的原理及理論依據(jù) 固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的