回顧與評介—aicpa關于財務會計概念的研究(留存版)

　　

【正文】 假設分為A BC三個層次，它們分別是由環境所衍生、深入分析環境和現實會計存在的補充假設，以及為使會計實現其職能的必要假設。Moonitz的定義是暗示著誰是信息的使用者，例如對主體資源有要求權的投資人和債權人等，而且Moonitz在A1“數量化”假設中就明確指出：數量化信息的需要是為了滿足經濟決策。以資產的計量為例，它考慮到既然資產的價值在于它代表未來的經濟利益（即能提供未來的服務），那么資產的計量問題就應當計量其未來的服務。會計研究論文集第3號則不同，例如資產，它定義了資產是未來的經濟利益，在計量中就基本揚棄了歷史成本而傾向于現行成本和未來的現金流量的貼現值。當然，主要“提供歷史信息”既代表財務會計的特征，也反映財務會計與報表的局限性。例如資產的減少，按廣泛適用的原則是按該資產入賬金額（一般為歷史成本）計量，但是，實際應用時則受詳細原則（如先進先出法、后進先出法、平均成本法）的支配。為此，必須進行一種規范企業對外傳遞真實與公允財務信息的制度安排，由此出現了以美國公認會計原則為代表的企業會計準則（或會計制度）。因此，會計理論即使從會計目標開始，也還要先研究會計所處的環境的特點。1971年4月，又是美國注冊會計師協會理事會，決定成立Trueblood Committee，重點研究財務報表的目標。　　Trueblood Report還提出對后來美國會計準則委員會制定CF有參考價值的7項財務報告的質量特征：（1）相關性和重要性；（2）實質重于形式；（3）可靠性；（4）不偏不倚（中立性）；（5）可比性；（6）一致性和（7）可理解性。其中，至少有兩點是被當前的美國會計準則委員會所參考并加以發展的，那就是收入實現和費用確認得指南：（11）　　①會計原則委員會第4號報告對收入的實現（realization）提出兩個條件：一是盈利的過程已完成或基本完成；二是交易行為已經發生。例如，該委員會首先提出了財務會計和財務報表的目標（包括一般性目標和質的目標）。其他存貨應記錄它們的現行（重置）成本（current/replacement cost），并分別列示有關的利得或損失（gains or losses），全部財產和設備項目按取得或建造成本（cost of acquisihon or construction）記錄，但當發生重要事項如企業重組、合并，在對外報告中，它們必須按現行重置成本重新表述。它所提供的要素定義，與第六號財務會計概念公告的要素定義十分接近。數據是直接向這些人提供的（“為誰”的問題The who issue）；（2）職能。如果要認真研究并建立或完善當前的概念框架，正確評價這兩份文獻的貢獻及其局限性對目前研究CF是具有啟發意義的。一方面美國證券交易委員會（SEC）不允許會計程序委員會不解決當前迫切問題，而先花長達五年的時間去研究會計基本理論；另一方面，美國會計學會已在1936年搶先發表了《公司財務報表所依據的會計原則的暫行說明》，并于1941至1948年、1950、1954和1957至1964年多次修訂補充。我們的意圖是構建一個框架，隨后在此框架中建立起對公司會計準則的說明。　　美國制定財務會計概念框架的歷史最為悠久，從20世紀60年代初到70年代初，美國注冊會計師協會（AICPA）及其所屬準則制定機構就著手于概念框架的研究，其經驗與教訓對于其繼任機構美國會計準則委員會（FASB）以及包括中國在內其他國家的準則制定機構都有重要的參考價值。CF不同于一般的抽象會計理論，它是用來評估、發展會計準則的理論，而且在缺乏會計準則的情況下，根據CF的概念和原則，還能提出具有權威性的會計處理意見以解決新出現的會計問題。會計程序委員會制定的《會計研究公報》導致企業報表可比性的降低和不能在解決會計新問題時有自己的創見，因而使人們看到：《會計研究公報》的制定缺乏理論基礎，這一缺陷終于成為會計程序委員會被會計原則委員會取代的重要原因之一。　　作者提出的14項假設也是一個內在一致，相互關聯的概念框架。　　。這就需要分三步：　　。正是由于會計研究論文集第1號和第3號對當前仍有參考價值，本文方不厭其煩地作較為詳細地介紹。（10）　　：（1）會計主體；（2）持續經營；（3）經濟資源與義務的計量；（4）期間；（5）貨幣計量；（6）應計制（權責發生制）；（7）交換價格；（8）估算；（9）判斷；（10）通用目的大財務信息；（11）基本相關的財務報表；（12）實質重于形式；（13）重要性。（13）　　廣泛適用原則旨在指引財務會計事項的選擇、計量及報告，如上所述，這一原則的運用往往通過詳細原則，而且其例外處理更可能屬于詳細原則。但任何制度的出現，要使它為社會公認，具有權威性，總需要尋找并解釋其存在的理由。這就說明：中國的財務會計不能完全照抄照搬美國財務會計的目標。　　第三，美國注冊會計師協會對如何研究會計理論，研究什么樣的會計理論，特別是這樣的會計理論應當從何開始，始終舉棋不定。例如：基本目標是決策有用性即用于作出決策（ making）；接下來的4個目標是提出使用者和用途（、），以下的目標是指使用者（實際上是指企業）需要的信息（），第6項目標是描述信息的信息、），第10項是指提供上述信息應編制的4類財務報表（、）。　　普遍計量原則涉及資產和負債初始記錄、收益的決定、收入的實現、費用的確認和計量單位等問題。　　我們應當怎樣評價會計原則委員會第4號報告？這份報告并非完全采用描述法，它也采用了演繹的方法。　　能較快銷售的存貨（具有預計的處置成本），應按可實現的凈值（Net realizable）予以記錄，同時反映與之有關的收入。它當時所謂“激進”的見解，與當前美國會計準則委員會的CF幾乎不謀而合：　　第一，以會計研究論文集第1號提出的基本會計假設為前提，本論文集首先研究了財務報表要素的性質及其定義。”以上描述的自然是會計的職能，但怎樣認識會計的目標呢？用會計的話說，目標應表述為三個領域：（1）愛好者（The audience）。其實，真理并不會過時，有些觀點需要經過長時期的歷史檢驗。必須指出，會計程序委員會并非不注意理論，他們曾設想先研究一套會計準則的基本理論，然后據以制定會計準則，但要實現這一研究計劃，大約需要5年。正如作者在序言中所說：“我們嘗試將會計的基本概念交織在一起，而不是像‘暫行說