回顧與評(píng)介—aicpa關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的研究(文件)
【正文】 時(shí)記錄；資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)應(yīng)如何計(jì)量；何種信息應(yīng)予披露，應(yīng)如何披露以及應(yīng)編制何種財(cái)務(wù)報(bào)表。 會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第4號(hào)報(bào)告把公認(rèn)會(huì)計(jì)原則分為“普遍性原則”（Pervasive Principle）、“廣泛適用原則”（Broad OperatingPrinciples）和“詳細(xì)會(huì)計(jì)原則”（Detailed Accounting Principles）三個(gè)層次。 ②會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第4號(hào)報(bào)告對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)提出三種標(biāo)準(zhǔn)： （此處插圖略） 第三，中期確認(rèn)——列為當(dāng)期費(fèi)用直接計(jì)入損益。（13） 廣泛適用原則旨在指引財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的選擇、計(jì)量及報(bào)告，如上所述，這一原則的運(yùn)用往往通過詳細(xì)原則，而且其例外處理更可能屬于詳細(xì)原則。我們應(yīng)當(dāng)肯定：除ARS 、ARS ，APB Statement 。（16）美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要求Trueblood Committee回答四個(gè)問題：（1）誰需要財(cái)務(wù)報(bào)表？（2）他們需要什么信息？（3）會(huì)計(jì)師能夠提供他所需要的信息是多少？（4）要提供所需要的信息應(yīng)建立什么框架？ Trueblood Committee集中了學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界和咨詢專家進(jìn)行了研究，并聽取了超過5000家公司和其他組織的意見，舉行了超過50次面談和由國家機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)職業(yè)界團(tuán)體參加的35次會(huì)議，并在紐約舉行三天公開聽證會(huì)。 四、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)研究CF的啟示 以上是美國準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)從研究指導(dǎo)發(fā)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)基本理論到制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、概念框架（從20世紀(jì)60年代初到70年代初）約10年左右的簡短歷史。但任何制度的出現(xiàn)，要使它為社會(huì)公認(rèn)，具有權(quán)威性，總需要尋找并解釋其存在的理由。 第二，在這10年左右中，美國的準(zhǔn)則制定總的來說是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在前臺(tái)表演，證券交易委員會(huì)在幕后操縱。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)明顯地偏向于會(huì)計(jì)原則委員會(huì)，并未認(rèn)真研究會(huì)計(jì)研究論文集第1號(hào)和第3號(hào)中的一些可取之處，又責(zé)成會(huì)計(jì)原則委員會(huì)自己去制定指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念與會(huì)計(jì)原則，于1970年出臺(tái)APB Statement ，這份文件盡管以描述現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的慣例規(guī)則，面向過去為主，但它也提出目標(biāo)和特征（是假設(shè)）的具體化，并對(duì)普遍會(huì)計(jì)原則和廣泛適用原則做了詳細(xì)地分析，還在公告的最后討論了會(huì)計(jì)的未來。這意味著美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)理論的研究設(shè)想發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變： 1961年基本假設(shè)→廣泛適用的原則→會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書 1971年會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)→會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征→（確定了美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定CF的思路） 第四，在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系中，假設(shè)和目標(biāo)都是重要的，假設(shè)主要代表會(huì)計(jì)所賴以存在的環(huán)境的特點(diǎn)，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要的制約因素（或稱基本概念），不考慮這些基本概念，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)都不可能實(shí)現(xiàn)。這就說明：中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能完全照抄照搬美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。17 / 17。 第五，在美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，第1號(hào)概念公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”得到最高的評(píng)價(jià)，這是因?yàn)樗诤艽蟪潭壬系靡嬗赥rueblood報(bào)告的啟發(fā)，而Trueblood報(bào)告的形成，歷時(shí)兩年多（從1971年至1973年）并經(jīng)過廣泛的討論、評(píng)論、會(huì)談和聽證。主觀不能超越客觀，這是人們?cè)谏鐣?huì)活動(dòng)中的基本常識(shí)。 第三，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)如何研究會(huì)計(jì)理論，研究什么樣的會(huì)計(jì)理論，特別是這樣的會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)從何開始，始終舉棋不定。在會(huì)計(jì)原則委員會(huì)時(shí)代，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)意識(shí)到制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏理論支持的危險(xiǎn)，成立了由專家教授主持參加的會(huì)計(jì)研究部，但研究從何開始？并非由會(huì)計(jì)研究部的專家，而是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)另請(qǐng)一批專家所決定，那就是從基本假設(shè)開始，再制定普遍適用的基本原則，用于指導(dǎo)準(zhǔn)則（當(dāng)時(shí)為APB opinions）。從20世紀(jì)60年代到70年代，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程為我們提供了一條重要的反面經(jīng)驗(yàn)。 第一，近代企業(yè)由于兩權(quán)分離，造成企業(yè)內(nèi)部和外部信息不對(duì)稱，而高質(zhì)量的信息則是資本市場的生命線。例如：基本目標(biāo)是決策有用性即用于作出決策（ making）；接下來的4個(gè)目標(biāo)是提出使用者和用途（、），以下的目標(biāo)是指使用者（實(shí)際上是指企業(yè)）需要的信息（），第6項(xiàng)目標(biāo)是描述信息的信息、），第10項(xiàng)是指提供上述信息應(yīng)編制的4類財(cái)務(wù)報(bào)表（、）。在充分討論以后，會(huì)議堅(jiān)定地促使美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主席成立兩個(gè)委員會(huì)，一個(gè)以Francis M Trueblood為首的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)委員會(huì)。 總起來看，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第4號(hào)報(bào)告定義了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”等會(huì)計(jì)的基本概念；第一次提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征、一般目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)：描寫了構(gòu)成詳細(xì)原則（當(dāng)時(shí)的GAAP）的兩個(gè)基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)原則（普遍原則和廣泛適用原則），并為確認(rèn)（尤其是收入與費(fèi)用的確認(rèn)）、計(jì)量和報(bào)告提供一些基本指南。 （2）廣泛適用的原則是比普遍原則具體，但又不如詳細(xì)原則那么具有操作性的一般化原則。 普遍計(jì)量原則涉及資產(chǎn)和負(fù)債初始記錄、收益的決定、收入的實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量單位等問題。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則包括某一特定時(shí)刻為公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所需要的各種慣例、規(guī)則和程序。例如，在商品經(jīng)濟(jì)中，貨幣是最重要的交換媒介，于是形成了“貨幣計(jì)量”這個(gè)特征。此外，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第4號(hào)報(bào)告還有以下一些關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新見解： “會(huì)計(jì)一個(gè)分支，是……以貨幣定量方式提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也是提供改變那些資源及義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史”（）。 我們應(yīng)當(dāng)怎樣評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第4號(hào)報(bào)告？這份報(bào)告并非完全采用描述法，它也采用了演繹的方法。基于這一事件，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一方面在1964年10月2日通過理事會(huì)致美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成員的一封信中表示，給予會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書（也包括ARBs）以重大的權(quán)威支持（8）；另一方面它仍然認(rèn)為應(yīng)改由APB繼續(xù)研究與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的基本理論。 （二）對(duì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告第4號(hào)（APB Statements No4）的評(píng)介 會(huì)計(jì)研究論文集第1號(hào)和第3號(hào)被會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）（實(shí)際上是SEC）否定后，會(huì)計(jì)研究部則由格雷。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的cF，一個(gè)重大缺點(diǎn)是它對(duì)要素的定性雖面向未來（），而對(duì)要素的定量卻又采取折衷觀點(diǎn)——各種計(jì)量屬性同時(shí)并用，因而在要素的定義中，定性說明與定量描述經(jīng)常處于矛盾
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