審計抽樣的基本概念(留存版)

　　

【正文】 層樣本規模的匯總數通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規模，通常樣本規模越小，可容忍錯報越低，所需的樣本規模越大，總體的實際規模對樣本規模幾乎沒有影響[答案]A[解析]A錯：分層通常可以減少樣本規模。總體特征(金額)在各項目之間的差異程度[標準差或方差]。例如，測試目標：應收賬款存在認定。如總體變異性較小，則不需要分層。如測試目標為應收賬款的存在認定，總體是已入賬的全部應收賬款；如測試目標為應付賬款的完整性，總體就不是已入賬的全部應付賬款，而是包含未入賬應付賬款的全部賒購業務。：成本低，易操作，能運用職業判斷。樣本規模與抽樣風險反向變動。當注冊會計師通過控制測試認為內部控制有效執行時，才能加以信賴。第四章 審計抽樣考情分析，年均接近10分，屬于高頻率、高分值、高難度的三高章。屬性抽樣的目的是測試某一特定控制的偏差率[偏差的發生率]，以支持評估的控制有效性。（3）導致變量抽樣風險的原因交易余額的實際情況不存在重大錯報存在重大錯報樣本推斷結論不存在重大錯報推斷正確推斷錯誤[誤受]存在重大錯報推斷錯誤[誤拒]推斷正確誤受風險導致注冊會計師誤認為實際上存在重大錯報的抽樣總體中不存在重大錯報，形成錯誤的審計結論[影響審計的效果]；誤拒風險導致注冊會計師誤認為實際上不存在重大錯報的抽樣總體存在重大錯報，進而導致實施不必要的實質性程序[影響審計的效率]。（二）非統計抽樣：依據職業判斷，也可能依據統計方法，但不同時具備統計抽樣的兩個特征。（三）定義總體與抽樣單元總體是審計目標的載體。分層是為了降低總體變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，或在不減小樣本規模的情況下降低抽樣風險。注冊會計師要[根據內部控制的具體規定]仔細定義所要測試的控制及可能出現偏差的情況；，誤差是指錯報，注冊會計師要確定哪些情況構成錯報[實事錯報、判斷錯報、推斷錯報/D2Z]。通常，預計總體誤差接近可容忍誤差時，就不宜抽樣了[表44/沒有抽樣方案了，用“*”表示]。[例題 單選 真題2014B]下列有關細節測試樣本規模的說法中，錯誤的是(　　)。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。[例題 多選 2014B真題]下列選取樣本的方法中，可以在統計抽樣中使用的有 ( )。[例題 簡答 2014A真題]甲公司主要從事家電產品的生產和銷售。（1）如果估計的總體偏差率上限不低于可容忍偏差率，拒絕總體[注冊會計師要么降低對內部控制的信賴程度，要么放棄信賴內部控制，擴大實質性程序的范圍]。注冊會計師將根據樣本錯報估計并可能做適當調整后的總體錯報點估計[不是上限]與可容忍錯報比較，以確定是否接受總體。因此，說控制測試不考慮總體變異性是不嚴謹的]。部分做法摘錄如下： 甲公司2014年上半年賒銷審批制度由人工執行。 [答案]正確。注冊會計師需要估計剩余期間抽樣單元的數量，以確定總體規模。通常根據對控制設計和執行情況的了解，或根據從總體中抽取少量項目進行檢查的結果，對擬測試總體的預計偏差率進行評估，也可以根據上年測試結果和控制環境等因素對預計總體偏差率進行估計。在控制測試中實施統計抽樣時，應當對影響樣本規模的因素進行量化，然后使用樣本量表[表44]確定樣本規模。如果合理確信“未使用或不適用”不構成控制偏差，要用另一筆交易替代該項目，以滿足控制測試的樣本規摸。通常所稱的總體偏差率在數值上就等于樣本偏差率。 [例 練習題 表44中可接受的偏差數的確定]注冊會計師在實施屬性統計抽樣時確定的可接受信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為7%，%。[答案]推斷總體的方法和結論均不正確。控制測試更適宜于發現違反完整性認定的錯報違反完整性認定的錯報通常是不入賬，錯報不在賬中，而在賬外。在細節測試中，誤差是指錯報。各種風險水平的含義為：：沒有實施其他實質性程序測試相同認定；：其他實質性程序不能有效地發現該認定的重大錯報；：其他實質性程序發現認定重大錯報的有效程度適中；：其他實質性程序能有效地發現該認定中的重大錯報。 [例教材例題]設計樣本階段U會計師事務所的A注冊會計師擬通過函證程序測試X公司209年12月31日應收賬款[借方]余額的存在認定[測試目標]。獲得總體錯報點估計之后，注冊會計師還需要進一步估計總體[高估和低估]錯報上限，然后按規則形成接受或拒絕總體的抽樣結論[不會暫緩決策。 將其想象成一排成捆的單元紙幣：第一捆3000張，第二捆8000張，第三捆2000張，……在1200000中隨機抽取50個數：12345，05432，……。，PPS抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小[善待好人]。[例題 簡答 2014B真題 PPS抽樣優缺點]上市公司甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化工產品的生產和銷售。PPS抽樣中選取樣本的概率與樣本的賬面金額成正比，這一原理決定了PPS抽樣適用于發現高估的錯報。在這些情況下，PPS抽樣的樣本規模可能大于傳統變量抽樣所需的規模[嚴待壞人]。，因而生成的樣本自動分層[賬面金額大的以高比例抽樣，金額中等的以適中比率抽樣，金額小的以小比率抽樣，甚至可以說是“無極分層”]。三、概率比例規模（PPS）抽樣（二）PPS抽樣的直觀測試目標：應收賬款存在認定，測試程序：函證。A注冊會計師從中選取6筆業務進行檢查。注：如果采用差異法:第一層：E=e/p=e/nN=2400/18300=40000（元）第二層：E=e/p=e/nN=550/181200=（元）。（2）公式：E=enN，或者E=ep，其中p=nN=樣本規模總體規模可見，無論是比率法還是差異法，推斷總體錯報的原理都是按1/p的比例來放大樣本錯報E=[1/p]e，在性質上都屬于點估計而非區間估計。應在模型基礎上，根據[實際的]分層程度等因素對本模型確定的樣本規模進行調整。如分層，應將樣本規模分配給各層。A注冊會計師以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統計抽樣測試該控制，確定最低樣本數量時可以參照的控制執行頻率是（　　）。在此基礎上，A注冊會計師確定的信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為7%。要求：計算總體偏差率上限。例如，與沒有定期對信用限額進行檢查相比，注冊會計師對銷售發票出現錯誤的容忍度較低。“未使用單據”舉例：當總體定義為整個期間的交易但在期中實施控制測試時，可能高估總體規模和編號范圍。[答案]要求（1），總體規模應為208年度執行“編制銀行存款余額調節表”的次數：N=6012=720。一般定為10%，特別重要的定為5%。這就需要恰當定義測試期間。在評估控制運行的有效性時，注冊會計師應當考慮其認為必要的所有控制環節。[答案]不正確。如果將控制運行的有效性分為最高、高、中等和低四個層次，只有當注冊會計師了解內部控制后將控制有效性評估[初評]為中等或以上層次時，才考慮實施控制測試[再評]。在統計抽樣中，注冊會計師可以用公式計算出估計的總體錯報額的上限[考慮了抽樣風險]，并與可容忍錯報比較。[右端點]，它以空間換安全：區間越大，即右端點越大，獲得的保證程度[可信賴程度]越高，達到的抽樣風險越低。如果在抽取的60張銷售單中有1張因污損而無法辨認，A注冊會計師無法實施檢查程序，則導致出現未檢查項目。(1)計算選樣間距d=總體規模247。小結：影響樣本規模的因素一覽表影響因素控制測試細節測試與樣本規模可接受抽樣風險信賴過度風險誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性—總體變異性同向變動總體規模總體規模總體規模影響很小以下從公式與查表兩個方面感受一下各因素的影響方向。這好比對一個人的印象，印象越差[預計總體誤差越大]，與之打交道時越需謹慎。對不同層采用不同的抽樣比例或審計程序。（2）在細節測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至是每個貨幣單元。如“賒銷審批制度執行的有效性”，“應收賬款的存在認定”。[答案]CD[解析]A：抽樣風險是抽樣技術自身的風險，保持職業懷疑有助于降低非抽樣風險；B：通過擴大樣本規模可以降低抽樣風險。 只從總體中抽取一些樣本進行審計，而不是對100%的業務實施審計，是導致抽樣風險的唯一原因。 [例題　多選　2014A　真題]下列各項審計程序中，通常不采用審計抽樣的有（　　）。考情統計(1)考情分析(2)下表列示了過去各年審計抽樣的題型變化情況：導語：：在合理保證質量的前提下節省審計時間，提高審計效率。雖然這2張發票的金額分別10萬元和1元，金額差異很大，但被視為相同的偏差。注冊會計師可通過設計恰當的審計程序，采取適當的質量控制政策和程序以及進行適當的指導、監督和復核來改進實務工作，將非抽樣風險降至合理保證的可接受的水平。例：在控制測試中，如認為對偏差進行定量分析更重要，使用統計抽樣更為適當；如認為對偏差進行定性分析更為重要，使用非統計抽樣可能更為適當；如認為對偏差的定量分析 與定性分析效果相當，可能更多地考慮成本效益的衡量。（2）完整性完整性是指與測試目標相關的項目均包含在總體中。分層降低變異性，進而減小樣本規模。特別要注意影響方向，見下文]。為節省樣本規模[抽樣最在乎的就是這個]，注冊會計師可以考慮對總體進行分層，將總體分為相對同質的組，以降低每一組中變異性，進而減小樣本規模。[隨機選樣]原理：選樣之前，先建立抽樣單元與隨機數表中隨機數的對應關系，從表中隨機選取隨機數，將對應的抽樣單元選出。方法：系統選樣是指按相同的間隔從總體中選取樣本的統計選樣方法，也稱等距選樣。如選取的項目不適合實施計劃的審計程序，稱其為未檢查項目。當a產品被選為樣本項目時，應當對所有a產品執行抽盤。（1）如果樣本偏差率不低于可容忍偏差率或低于但接近可容忍偏差率，拒絕總體。 本節包括四個部分。 要求：指出A注冊會計師的做法是否正確，簡要說明理由。甲公司2014年度上、下半年賒銷審批的執行方式發生了重大變化，A注冊會計師定義的總體不滿足同質性。 要求：指出上述做法是否正確。處理：這些項目作為一個獨立的樣本進行測試，或對其進行百分之百的檢查，或詢問剩余期間的情況。 [例題 簡答 2009真題 考生練習版 樣本規模影響因素]A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。例如，注冊會計師確定的可接受信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為7%，%。在了解甲公司內部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內部控制進行測試，部分做法摘錄如下：（3）在使用隨機數表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證已經丟失，無法測試，直接用隨機數表另選1張憑證代替。[答案]正確。查表法。奇葩]。它們的基本流程[設計樣本、選取樣本、評價樣本]中的某些內容已在第二節介紹。(3)預計總體錯報：預計總體中存在的錯報金額。變量非統計抽樣結構進度圖（三）評價樣本評價樣本階段包括以下三項基本內容：其中，“分析樣本錯報”主要是評價錯報的頻率、金額，性質和原因，屬于注冊會計師的專業知識和職業判斷，“形成抽樣結論”的規則已在第二節做了介紹[見下頁圖]。項目分類項目數量總金額（元）重大項目1200000極不重要項目15010000抽樣總體15002200000合計16512410000[分層]抽樣總體前300個項目累積金額為112萬元，后1200個項目為108萬元，A注冊會計師決定將總體分為兩層。甲公司2010年度銷售費用賬面金額合計為7500萬元。要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計和比率估計三種方法計算推斷的總體錯報金額。如果在PPS抽樣的樣本中發現低估，評價樣本時需要特別考慮[能量守恒。如不恰當，簡要說明理由。[例題 單選 2013真題 考生練習版 PPS抽樣]下列有關PPS抽樣的說法中，正確的是（ ）。在查高估上的機敏是用這里的遲鈍換來的]。（四）PPS抽樣的優點 [在應用上，“不方便”是致命的]，可以更方便地計算樣本規模，手工或使用量表評價樣本結果。200=4（萬元）總體審定額=43000=12000（萬元）總體錯報額=1500012000=3000（萬元）（2）差額估計[E=e/nN=400/2003000=6000]樣本平均錯報=（1200800）247。要求：針對上述事項，采用差額估計方法計算銷售費用錯報金額的點估計值。選取樣本階段A注冊會計師將應收賬款存在認定的重大錯報風險水平評估為“中”，將其他實質性程序的檢查風險評估為“最高”。在變量非統計抽樣中，注冊會計師基于樣本錯報推斷總體錯報的具體方法有兩種：注冊會計師應當基于具體情況，運用專業判斷，確定選擇哪一種方法推斷總體錯報。分層可以降低總體變異性。注冊會計師應逐一檢查單個重大項目。注冊會計師可使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統選樣，也可以使用隨意選樣。可見，可接受的偏差數為0。總體偏差率上限（MDR）=R/n＝風