高級財務會計資產負債表日后事項(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 企業對被投資企業的生產經營管理是否有控制能力為準，而不論其持股比例多少。 控股合并的實質 理、課后小結及布置作業 2小時。 排：一級 、二級、三級標題、重要內容需 要 板書。 法和教學手段：教法的指導思想是啟發 式 教學，以講解教學為主，輔助于課堂討論，由淺及深，逐步推進，激發學生學習及參 合并方式的會計問題 （二）按是否受同一方或相同多方控制劃分 相同多方最終控制且該控制不是暫時的。 方或相同多方的最終控制。 二、長期股權投資的成本法與權益法的對比 （一）成本法與權益法的含義 ：是指長期股權投資按初始成本計價的方法。 長期股權投資的賬面價值一般應保持不變，不隨被投資單位所有者權益的變動而變動。 ：是指最初以 投資成本計價以后，每期根據被投資方所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。權益法又分為不完全權益法和完全權益法。 （二）成本法與權益法應用的持股界限 與的積極性。 。 投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資 ，持股比例達到或大于 50％，日常核算采用成本法，在編制合并財務報表時，把成本法調整為權益法核算（在合并工作底稿中編制 調整分錄 ），對母公司的財務報表進行重述；持股比例小于 20％， 投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資 ，按成本法核算 。 。 投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資， 持股比例介于 20％－ 50％之間， 采用權益法核算。 （三）長期股權投資的會計處理方法──成本法與權益法 的會計處理。 被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。 長期股權投資按被投資單位設置明細賬戶。 法核算 的會計處理。 投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時， 應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認 （母公司持有子公司的股權比例乘以子公司的凈利潤減去評估增值的攤銷、商譽減值后的金額，即為母公司確認的投資收益） 。被投資單位發放現金股利，應調減長期股權投資。被投資單位因其他原因引起所有者權益變化時，長期股權投資的賬面價值也相應發生變化。 長期股權投資除了按被投資單位設置明細賬戶以外，還要按成本、損益調整、其他權益變動進行明細核算。 權益法又分為完全權益法和不完全權益法，在不作特別說明的情況下，本書所說的權益法指完全權 益法。 完全權益法的實質 （ 1） 不完全權益法 。 在《財務會計》中所說的權益法通常稱為不完全權益法或簡單權益法， 母公司 按子公司的凈收益確認投資收益、收到股利時減少投資、子公司凈資產發生其他變動時調整長期股權投資 （ 2）完全權益法。 完全權益法（或復雜權益法，簡稱權益法） 下母公司 除了在按子公司的凈收益確認投資收益、收到股利時減少投資、子公司凈資產發生其他變動時調整長期股權投資外，還要將投資成本差額中 評估增值 的攤銷、 商譽的減值、 公司集團內部交易的未實現損益調整長期股權投資和 投資收益 （借記“投資收益”，貸記“長期股權投資”） 。 此外，在以后的合并財務報表編制過程中，我們還能看到按完全權益法編制的合并財務報表中，合并的凈收益一定等于母公司凈收益，合并凈資產一定等于母公司凈資產，具有很強的核對和驗證功能，當然，它比其他方法復雜。 完全權益法和不完全權益法的區別在于：完全權益法下將投資成本差額中 評估增值 的攤銷、 商譽的減值調整長期股權投資和投資收益 ；公司集團內部交易的未實現損益調整長期股權投資和投資收益。 長期股權投資賬戶的核算內容 （ 1） 并形成長期股權投資，應當 在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額借記本賬戶。 （ 1）采用成本法核算的，屬于被投資單位在取得本企業投資前實現凈利潤的分配額，作為投資成本的收回，貸記本形成的長期股權投資，應在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值、各項直接相關費用（評估費、咨詢費、法律服務費等，不含股票發行及登記費用，計入資本公積）作為合并成本（不含應自被投資單位收取的現金股利或利潤），借記本賬戶。 權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本借記本賬戶。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其它必要 支出。 資，應當按照投資合同或協議約定的價值借記本賬戶，但合同或協議約定價值不公允的除外。 得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣資產的公允價值加上支付的補價及應支付的相關稅費借記本賬戶。 賬戶。 （ 2） ，應當按照應享有被投資單位實現的凈虧損的份額貸記本賬戶。 ，投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，貸記本賬戶。 ，投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其它部分減少的，企業按持股比例 計算應享有的份額貸記本賬戶。 （ 3）處置長期股權投資時，按其賬面余額貸記本賬戶。 （ 2） ，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額借記本賬戶。 ，應當按照應享有被投資單位實現的凈利潤的份額借記本賬戶。 ，投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其它部分增加的，企業按持股比例計算應享有的份額借記本賬戶。 （ 3）成本法與權益法的轉換 例題 7－ 1： 2020年 1 月 1日， P 公司通過發行股票取得了 S公司的全部凈資產， P公司發行股票 100萬股（每股面值 1元，市價 3元）， S公司凈資產的賬面價值為 200萬元。 P公司、 S公司合并前均受 A 公司控制，合并后兩者形成母子公司的關系（同一控制下企業合并）。會計分錄如下： 借：長期股權投資 2 000 000 貸：股本 1 000 000 資本公積 1 000 000 例題 7－ 2： A公司于 2020年 1月 1日取得了 B公司 70%的股權， A公司支付的資產如下：支付的銀行存款 2 000 000元；出售專利技術，該專利技術賬面價值 2 500 000元，公允價值 3 000 000元；支付咨詢費 500 000元。假設 A公司、B公司合并前不受任何同一方控制，此時的合并為非同一控制下的企業合并。會計分錄如下： 借：長期股權投資 5 500 000 貸：銀行存款 2 500 000 無形資產 —— 專利技術 2 500 000 營業外收入 500 000 例題 7－ 3：資料參考教材 145頁。 （ 1） 2020年期初甲公司投資成本的確認；