_abb_09-19_[稅務規劃]國家稅務總局稽查培訓材料--稅務稽查管理-稅務稽查和相關法律(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 0月 1日起執行 欠稅公告辦法（試行） 國家稅務總局令 2020 年（第 9 號） 自 2020 年 1月 1日起施行 二、其它相關法律的運用 （一）《行政處罰法》 稅務機關實施檢查后，可能要對納稅人進行行政處罰。稅務行政處罰不僅要遵守稅法的規定，還要遵守《行政處罰法》的規定。 體、客體和種類 按照《行政處罰法》的規定，行政處罰的主體有三種：行政機關、法律法規授權的具有管理公共事務的組織、以及行政機關依照法律、法規、規章委托的組織。而根據現有的法律規定，稅務行政處罰的主體只有一種，即稅務機關。具體而言是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和省以下稅務局的稽查局。 稅務行政處罰的客體是稅務行政處罰主體所指向的對象，即所謂的稅務行政管理相對人。根據現有法律規定，稅務行政處罰的客體有納稅人、扣繳義務人、納稅人和扣繳義務人的開戶銀行或者其它金融機構、稅務代理人和其它稅務當事人。如《稅收征管法實施 細則》第九十八條規定，對稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款 50%以上 3 倍以下的罰款。再如《稅收征管法》第七十一條規定，稅務機關對違反《發票管理辦法》，非法印制發票的，可以進行行政處罰。 按照《行政處罰法》第八條的規定，行政處罰的種類有警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責令停產停業；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執照；行政拘留和法律、行政法規規定的其他行政處罰。從我國現行的法律法規看，稅務行政處罰有三種：一是罰款；二是沒收非法財物和違法 所得；三是取消某種行為資格，如停止出口退稅權、取消增值稅一般納稅人資格等。 稅務行政處罰的管轄是稅務系統內部各級稅務機關之間，不同地區的同級稅務機關之間，同一地區國稅、地稅稅務機關之間在對稅收違法行為進行行政處罰時的職責分工和管理權限。一個具體的稅務行政處罰案件，只有既明確了由哪一個級別的稅務機關管轄，又明確了由哪個地方的稅務機關管轄，才能夠確定合格的管轄機關。稅務行政處罰的管轄通常可以分為級別管轄和地域管轄。 （ 1）級別管轄。它解決的是在稅務機關內部哪些行政處罰由哪一級稅務機關組織 實施的問題。前面已述，各級稅務局、稅務分局和省以下稅務局的稽查局有完整的稅務行政處罰權限；稅務所有 2020 元以下罰款的稅務行政處罰權。 （ 2）地域管轄。它解決的是同級稅務機關之間在各自轄區內實施行政處罰的權限和分工問題。目前，《稅收征管法》及其實施細則對此并未明確。根據現有的法律規定，首先應按照《行政處罰法》的規定由違法行為發生地的稅務機關管轄；其次，由被查對象所在地的稅務機關負責；第三，如果管轄權發生爭議，則由爭議機關協商確定或報請共同的上一級稅務機關指定管轄。 （ 1）簡易程序。稅 務行政處罰的簡易程序是指稅務機關對符合法定條件的處罰事項，當場進行處罰的稅務行政處罰程序。簡易程序簡潔明了、迅速及時、易于執行。 適用簡易程序的稅收違法行為必須具備以下條件：一是違法事實清楚，案情簡單，無需進一步調查取證。二是有法律依據。違法事實確鑿，還必須有應當予以處罰的明確規定。三是對公民處以 50 元以下、對法人或者其他組織處以 1000 以下的罰款。在稅務實踐中，“個體工商戶”、“個人獨資企業”、“個人合伙企業”等是作為公民，還是作為“其他組織”對待存在爭議，目前法律也沒有明確規定。按照民法規定和司法實踐， “個體工商戶”是我國特殊的民事主體，是作為“自然人”的特殊形態存在的，并不屬于其他組織。“其他組織”是指合法成立、有一定的組織機構和財產，但又不具備法人資格的組織，包括依法登記領取營業執照的私營獨資企業、合伙企業等。所以，對個體工商戶適用簡易處罰的罰款標準應為 50 元以下，對私營獨資企業、合伙企業適用簡易處罰的罰款標準應為 1000 元以下。 簡易程序的內容，包括表明身份、調查、處理決定、制作處罰決定書、說明理由并告知權利、當事人陳述和申辯、送達處罰決定書。 ①表明身份是指稅務人員應出示證件。 ②說明理由并告知權 利是指稅務機關在依法作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由、證據及法律依據。 ③當事人陳述和申辯是指聽取當事人陳述和申辯意見。如果當事人沒有陳述和申辯意見，應在工作底稿上注明：當事人“無陳述和申辯意見”，并由當事人簽字確認。 ④制作處罰決定書是指實施簡易程序時，應當場制作處罰決定書。 ⑤送達行政處罰決定書是指當場處罰決定書制作后，應立即交給當事人，并由其在處罰決定書上簽名或者蓋章。 （ 2）一般程序。一般程序也稱普通程序。按照法律規定，除應當適用簡易程序以外的行政處罰應該適用一般程序 。與簡易程序相比，一般程序適用范圍廣，而且程序更加嚴格、復雜。 一般程序的內容，包括立案、調查、擬定處理意見、制作處罰決定書、說明理由并告知權利、當事人陳述和申辯、送達處罰決定書。 ①立案。符合立案標準的涉稅案件，應按規定辦理立案手續。 ②調查。調查時稽查人員不得少于 2 人，并應出示稅務檢查證和稅務檢查通知書。 ③擬定處理意見。根據不同的違法情況，分別擬定行政處罰、不予行政處罰、不得予以行政處罰和移送司法機關處理等處理意見。 ④說明理由并告知權利。稅務機關在依法作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰 決定的事實、理由、證據及法律依據。 ⑤聽取當事人陳述和申辯意見。同簡易程序一樣，如果當事人沒有陳述和申辯意見，應在工作底稿上注明：“當事人無陳述和申辯意見”，并由當事人簽字確認。 ⑥制作處罰決定書。對應給予稅務行政處罰的案件，應制作《稅務行政處罰決定書》。 ⑦送達行政處罰決定書。稅務機關依據法定的程序和方式，將行政處罰決定書送交當事人。行政處罰決定書應當在宣告后當場送交當事人。當事人不在現場的，稅務機關應在 7 日內依照《民事訴訟法》的有關規定，將稅務行政處罰決定書送達當事人。 （ 3）聽證程序。聽證程序是稅務機 關以聽證會的形式聽取當事人意見的程序。聽證程序是行政處罰一般程序中的一個特殊環節，屬于調查取證的范疇。適用簡易程序的處罰案件不需要舉行聽證。 按照現行法律法規規定，稅務機關在對公民作出 2020 元以上罰款、對法人或者其他組織作出 10000 元以上罰款的行政處罰決定之前，如果當事人申請，稅務機關應當組織聽證。當事人不承擔稅務機關組織聽證的費用。除涉及國家秘密、商業秘密或者個人隱私外，聽證應公開舉行。聽證程序的具體內容見本書第五章。 “一事不二罰”原則時，需要注意以下問題： （ 1）“一事不二罰”中的處罰僅 指罰款，稅務機關對同一個違法行為不能給予兩次以上罰款的處罰，但可以實施稅務行政處罰中的其它處罰種類，如沒收非法所得等，或者提請其它行政機關給予罰款以外的相應的行政處罰。 （ 2）《行政處罰法》第五十一條規定的“可以按罰款數額的百分之三加處罰款”并不違反“一事不二罰”。因為這里的罰款，不是行政處罰中的罰款，而是強制執行中的執行罰。執行罰又稱強制金，是行政機關對拒不履行不作為義務或不可為他人代為履行的作為義務的義務主體，課以新的金錢給付義務，以迫使其履行的強制措施。一旦該義務主體履行了義務，執行罰即停止。 （ 3） 納稅人對逾期不改正稅收違法行為，如果稅務機關先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該“逾期不改正行為”不得再予以罰款。 （ 4）納稅人的數個違法行為，稅務機關可以依法分別予以處罰，合并執行。如某納稅人未按規定辦理稅務登記、未按規定進行納稅申報，分別觸犯了《稅收征管法》的兩個條款，稅務機關可以依法分別罰款，合并執行。 （二）《行政復議法》 《行政復議法》是國家為了防止和糾正行政違法或者不當的具體行政行為，保護當事人的合法權益而制定的法律制度。 稅務行政復議是納稅人和其他稅務當事人（亦稱申請人或當事人），認為稅務機關 （被申請人）作出的具體行政行為侵犯其合法權益，依法向稅務行政復議機關提出申請，復議機關受理其申請并對該具體行政行為進行審查，并作出復議決定活動的總稱。 國家稅務總局根據《行政復議法》、《稅收征管法》和其他有關規定制定了《稅務行政復議規則（暫行）》。 稅務行政復議既是維護當事人合法權益的法律救濟制度，也是稅務機關內部發現執法過錯和自我糾錯的重要監督制度。稅務行政 復議的受理機關是負責稅收法制工作的機構。 （ 1）審查對象是稅收具體行政行為。稅收具體行政行為是指稅務機關對特定的、具體的事件所做 的能直接改變納稅人、扣繳義務人或其它稅務管理相對人權利與義務的行為。例如稅務機關作出的征稅行為、稅收保全措施、行政處罰行為等。當事人不能對稅務機關作出的抽象行政行為單獨提出復議申請，但在對具體行政行為提起行政復議時，可以對所依據的規范性文件提出審查申請。 （ 2）合法性審查和合理性審查相結合。稅務行政復議既審查具體行政行為的合法性，又審查具體行政行為的合理性。稅務行政訴訟主要審查具體行政行為的合法性。只有顯失公正的行政處罰，人民法院才可以判決變更。 （ 3）稅務行政復議前置。稅收行政復議是因征稅爭議引發稅務行政 訴訟的必經程序。稅務機關與納稅人因征稅和加收滯納金問題引起的爭議，當事人必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議，對復議決定不服的，可以提起行政訴訟。對因稅務行政處罰或因稅務機關采取稅收保全措施及稅收強制執行措施引起的爭議，當事人可以先申請行政復議，對復議決定不服的，再提起行政訴訟；也可以直接向人民法院提起稅務行政訴訟。 （ 1）稅務機關作出的征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據、納稅 環節、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。 （ 2）稅務機關作出的稅收保全措施。 （ 3）稅務機關未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權益遭受損失的行為。 （ 4）稅務機關作出的強制執行措施。 （ 5）稅務機關作出的行政處罰行為。 （ 6）稅務機關不予依法辦理或者答復的行為，如不予審批減免稅或者出口退稅；不予抵扣稅款；不予退還稅款；不予頒發稅務登記證、發售發票；不予開具完稅憑證和出具票據；不予認定為增值稅一般 納稅人；不予核準延期申報、批準延期繳納稅款。 （ 7）稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。 （ 8）收繳發票、停止發售發票。 （ 9）稅務機關責令納稅人提供納稅擔保或者不依法確認納稅擔保有效的行為。 （ 10）稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為。 （ 11）稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。 （ 12）稅務機關作出的其他具體行政行為。 此外，納稅人及其他當事人認為稅務機關的具體行政行為所依據的下列規定不合法，在對具體行政行為申請行政復議時，可一并向復議機關提出對該規定的審查申請：國家稅務總局和國務院其 他部門的規定；其他各級稅務機關的規定；地方各級人民政府的規定；地方人民政府工作部門的規定。以上規定不含規章。 稅務行政復議的管轄是指各行政復議機關在受理稅務行政復議案件上的分工和權限，即申請人應當向哪一個行政復議機關提起申請，以及由哪一個行政復議機關來受理的制度。稅務機關的類型不同，行政復議管轄的規定也不一樣： （ 1）對省、自治區、直轄市地方稅務局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務總局或者省、自治區、直轄市人民政府申請行政復議。 （ 2）對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國 家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為終局裁決。 （ 3）對計劃單列市稅務局作出的具體行政行為不服的，向省稅務局申請行政復議。 （ 4）對稅務所、各級稅務局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務局申請行政復議。 （ 5）對扣繳義務人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務人的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議；對受稅務機關委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。 （ 6）國稅局（稽查局、 稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）、稅務機關與其他行政機關聯合調查的涉稅案件，應當根據各自的法定職權，經協商分別作出具體行政行為，不得共同作出具體行政行為。 對國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議；對稅務機關與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關申請行政復議。 （ 7）對被撤銷的稅務機關在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續行使其職權的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。 有上述（ 4）、（ 5）、（ 6）、（ 7）項所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發生地的縣級地方人民政府提出行政復議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法進行轉送。 （ 1）申請。 申請人申請行政復議的，必須先依照稅務機關根據法律、行政法規確定的稅額、期限、繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的納稅擔保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60