稅務籌劃課件--第三章增值稅納稅籌劃(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 ∵ 增值率小于無差別平衡點增值率 % ∴ 企業選擇繳納增值稅合算，適宜作增值稅納稅 人。 驗證：應納增值稅額 =120247。 （ 1+17%） 17%100247。 （ 1+17%） 17% = 元 應納營業稅額 =120 3% = 案例分析： 2）裝修工程總收入為 130萬元 增值率 =（ 130100） 247。 130=% ∵ 增值率大于無差別平衡點增值率 % ∴ 企業選擇繳納營業稅合算，適宜作營業稅納稅 人。 驗證：應納營業稅額 =130 3% = 應納增值稅額 =130247。 （ 1+17%） 100247。 （ 1+17%） = 在實際業務中，有些企業不能輕易地變更經營主 業，這就要根據企業的實際情況，采取靈活多樣的方 法來調整經營范圍或核算方式，規避增值稅的繳納。 調整經營范圍和核算方式的籌劃 立新鍋爐生產廠每年產品銷售收入為 2800萬元， 其中安裝、調試收入為 600萬元。購進原料 2021萬 元，可以抵扣的進項稅額為 340萬元。該廠除生產車 間外，還設有鍋爐設計室，負責鍋爐設計及建安設 計工作。每年設計費收入為 1200萬元。另外，該廠 下設幾個全資子公司，其中有建安公司、運輸公司 等。所處行業增值稅平均稅負 5%。 案例 512： 該廠被主管稅務機關認定為增值稅一般納稅 人，對其發生的混合銷售行為一并征收增值稅。 該企業每年應繳增值稅的銷項稅額為： （ 2800＋ 1200） 17％ 340 ＝ 340（萬元） 增值稅負擔率為： 340 247。 4000 100％＝ ％ 案例分析： 合并征收增值稅后，該廠的實際增值率 （ 2800＋ 1200－ 200O）／（ 2800＋ 1200） 100％ ＝ 50％ 企業實際增值率大于平衡點增值率，應當籌劃繳 納營業稅。 案例分析： 將該廠設計室、設備安裝、調試人員劃歸建安 公司，劃歸立新建安公司，隨之設計、安裝、調試 業務劃歸建安公司，由建安公司實行獨立核算，并 由建安公司負責繳納稅款。 鍋爐廠產品銷售收入為： 2800－ 600＝ 2200（萬元） 應繳增值稅稅額為： 2200 17％ － 340＝ 34 （萬元） 案例分析： 建安公司應就鍋爐設計費、安裝調試收入一并 征收營業稅。 應繳納稅金為： 1200 5％ + 600 3％ ＝ 78（萬元） 稅收負擔率為： （ 34＋ 78） 247。 4000 100％＝ ％ 案例分析： 一、增值稅計稅依據的法律界定 （一）征稅范圍 1）銷售貨物； 2）提供加工、修理修配勞務； 3）進口貨物。 視同銷售行為 稅法確定單位或個體經營者的下列 8種行為，視 同銷售貨物，征收增值稅： （ 1）將貨物交付他人代銷； （ 2）銷售代銷貨物； （ 3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅 人，將貨物從一個構移送其他機構用于銷售； （ 4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目； （ 5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資， 提供給其他單位或個體經營者； （ 6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東 或投資者； （ 7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個 人消費； （ 8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他 人。 （二）一般納稅人應納增值稅的計算 我國增值稅實行憑進貨發票抵稅的方法，簡稱扣稅法。其計算公式為： 應納稅額 ＝當期銷項稅額－當期進項稅額 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應 稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向購買 方收取的增值稅額。計算公式： 銷項稅額＝銷售額 稅率 1）一般情況下銷售額及銷項稅額的確定 銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 價外費用，是指價款外向購買方收取的手續費等 各種性質的價外收費。包括價外向購買方收取的手續 費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約 金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代 墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運 輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費 。 注： 逾期包裝物押金 價外費 用 零售收入 普通發票上注明的銷售額 均為含稅收 入 含稅銷售額換算成不含稅銷售額換算 公式： ? 銷售額 ＝ 含稅銷售額 1+增值稅稅率 納稅人甲銷售花生油給乙 甲企業 乙企業 花生油 1000元（不含稅） 1130元 1000 13％＝ 130（元） 共 1000＋ 130＝ 1130（元） 即銷項稅額 案例 314： 納稅人甲銷售花生油給乙，送貨上門，另 收取運輸費 100元 甲企業 花生油 1000元（不含稅） 乙企業 ？ 元 共取得多少元 ？ 銷項稅額＝ ？ 納稅人如發生視同銷售行為或銷售貨物 （提供應稅勞務）的價格明顯偏低并無正當理 由的， 按以下方法核定銷售額。 核定銷售額的順序是： (1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確 定； (2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格 確定； (3)按組成計稅價格確定，其計算公式為： 組成計稅價格 =成本 （ 1＋成本利潤率） 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加 計消費稅額，具體為： 組成計稅價格 =成本 （ 1＋成本利潤率） +消費稅稅額 =成本 (1+成本利潤率 ) 247。 (1消費稅稅率 ) 案例 315： 某食品加工廠為增值稅一般納稅人， 9月 將一批自產新產品甲作為福利發給本廠職工， 另將外購 5000元的小禮品送給老客戶。兩類產 品均沒有同類產品銷售價格。已知甲產品生產 成本為 8000元。試分別計算兩項業務的增值稅 銷售額。 進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受 應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項 稅額。進項稅與銷項稅是對應的，銷售方收 取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。 案例 316： ABC公司向甲廠銷售原材料，取得含稅銷 售額為 35100元。試分析這項交易中增值稅的 銷項稅與進項稅。已知增值稅稅率為 17%。 1）允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （ 1）納稅人購買貨物和應稅勞務，從銷售 方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅 額； （ 2）納稅人進口貨物，從海關取得的海關 進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （ 3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者 海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發 票或者銷售發票上注明的農產品買價和 13％的扣除 率計算的進項稅額。 （ 4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中 支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的 運輸費用金額和 7％的扣除率計算的進項稅額。 （ 1）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞 務； （ 2）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務； （ 3）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或 者應稅勞務； （ 4）非正常損失的購進貨物； 2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （ 5）非正常損失的在產品、產成品所耗用 的購進貨物或者應稅勞務。 （ 6）納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按 照規定取得并保存增值稅扣稅憑征，或者增值 稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他 有關事項，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡 易辦法計算增值稅：即按照銷售額和規定的征收率 計算增值稅，不得抵扣進項稅額。 增值稅計算公式： 增值稅＝銷售額 征收率 銷售額的確定和一般納稅人用以計算銷項稅額 的銷售額的確定一致，都是不含稅的。 （三）小規模納稅人應納增值稅的計算 納稅人進口貨物，不論一般納稅人還是小規模 納稅人，都按照組成計稅價格和適用稅率計算應納 稅額，不得抵扣任何稅額。 組成計稅價格 ＝關稅完稅價格＋關稅十消費稅 應納增值稅 ＝組成計稅價格 稅率 （四）進口貨物應納增值稅的計算 某公司從國外購進貨物一批，在國外買價 為 40萬元，運抵海關前發生的費用為 20萬元。 報關后繳納進口環節增值稅，并取得完稅憑證。 該商品在國內全部銷售，不含稅售價 80萬元。 貨物關稅率 15%，增值稅稅率 17%。 案例 317: 關稅計稅價格 =40+20=60（萬元） 進口貨物應納的關稅 =60 15%=9 （萬元） 進口環節增值稅組成計稅價格 =60+9=69 （萬元） 進口環節應納的增值稅額 = 69 17%= （萬元） 銷售貨物時的銷項稅 =80 17%= （萬元） 本期應納的增值稅 = = （萬元） 案例分析 : （一）銷售方式的納稅籌劃 不同銷售方式下銷售額及銷項稅額的確定 1）折扣銷售、現金折扣、折讓銷售 折扣銷售，是指銷售方在銷售貨物或提供勞務 時，因購貨方購貨批量大或批次多，以及防止產品積 壓等原因，而給予購貨方的價格優惠。 二、銷項稅稅額的籌劃 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和 折扣額同在一張發票上分別注明的，可按沖減折扣額 后的余額征收增值稅；若將折扣額另開發票的，不論 其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣 額，即按銷售全額計稅。 現金折扣，指銷售方在銷售貨物或提供勞務后， 為鼓勵購貨方及早償還貨款而協議許諾給予購貨方一 種折扣。 由于現金折扣發生于銷售貨物之后，銷售標志已 經確定，因此稅法規定現金的銷售折扣不得從銷售額 中減除，也就是說增值稅必須按銷售標志確定的銷售 額計稅。 折讓銷售：是貨物銷售后，由于品種、質量等原 因，銷售方給予購貨方的一種價格折讓。 一般納稅人因銷售折讓而退還給購買方的增值稅 額，應從發生折讓當期的銷項稅額中扣減。具體執行 時，須要求購買方取得當地主管稅務機關開具的索取 折讓證明單，銷售方以此開具紅字專用發票，并扣減 當期銷項稅額 采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨 物的同期銷售價格確定銷售額，不得從銷售額 中扣減舊貨物的收購價格。但對金銀首飾以舊 換新業務，可以按照銷售方實際收取的不含增 值稅的全部價款征收增值稅。 2）以舊換新 案例 318： 某商場為增值稅一般納稅人， 5月份采取 以舊換新方式銷售冰箱 20臺，同時回收 20臺 舊冰箱，取得現金收入 42800元，每舊冰箱折 價 200元。該商場零售新冰箱每臺含稅價為 2340元。試計算該商場以舊換新業務的銷售 額。 稅法規定，采取還本銷售方式銷售貨物， 其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額 中減除還本支出。 3）還本銷售 雙方都按購銷行為處理，分別開具增值 稅專用發票，以發出的貨物市場價核算銷售 額并計算銷項稅，以收到貨物的市場價計算 進項稅。 4）以物易物 某商場商品銷售利潤率為 30%，即銷售 100 元商品，其成本為 70元，商場是增值稅一般 納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為 促銷欲采用三種方式： 8折銷售； 100元者，均可獲贈價值 20元的商品（購進成本為銷售價格的 70%）